【摘要】通過對風險導向審計模式下風險偏好的定量研究，可使會計師事務所在風險偏好方面，對自身的狀況有較為全面和客觀的認識, 有助于發現自身弱點和不足，保持應有的職業審慎。

　　【關鍵詞】風險導向審計模式；風險偏好；模糊評價

　　一、風險導向審計的由來及其與風險偏好的關系

　　早期審計采用詳細審計的方式，因此，審計判斷的非唯一性問題并不突出。隨著社會經濟的快速發展，對審計服務的內容、范圍的需求不斷增加，審計職業出于提高審計效率的考慮，開始采用抽樣的方法進行審計，而后又采用了內控導向審計，直到現在的風險導向審計。風險導向審計的基本特點是：將風險的評價作為一切審計工作的起點并始終貫穿于審計過程。風險導向審計的應用，無疑適應了社會的需求，但同時也存在著明顯的問題，即需要審計人員進行更加廣泛的審計判斷。事實上，評估風險遍布于審計行為的每一個關鍵點，因此，審計主體對風險的評估結果，成為風險導向審計模式中最為關鍵的因素。

　　在影響審計判斷的因素中，執行者的風險偏好是影響的第一要素。以往的審計模式，在操作規范上更側重于程序化，而風險導向審計則將審計工作的重心放在了審計主體對風險的評估上。由于評估結果決定了是否承接業務，以及業務承接后如何在技術上規避風險，所以與傳統的審計模式相比，這種新的審計模式使注冊會計師在進行專業判斷時，有了更大的彈性，而判斷的空間越大，受審計主體偏好的影響就越大，因而風險偏好的影響也就越突出。

　　二、影響會計師事務所風險偏好的因子

　　會計師事務所在營業過程中，始終面臨著獲得和損失的矛盾。當業務飽和或業務已經爭取到時，具體執業的會計師則千方百計的規避風險;而沒有業務或業務清淡時，面對風險大的業務反而會鋌而走險。對風險高低的評判標準，往往取決于各自的參照點，或者說是風險承受能力和偏好的傾向程度。如何調整參照點，來使得會計師事務所對風險的心理預期程度控制在合適的范圍內，即使其風險偏好在一個正常的范圍內波動。理想的狀態是，會計師事務所的獲得與損失的均衡線不能低于社會公眾的期望值。可以將影響會計師事務所風險偏好的因子劃分為以下五類：

　　（一）會計師事務所的經營理念與企業文化

　　對于事務所，經營理念與企業文化有下列不確定性因子影響：

　　一是事務所對誠信以及道德價值觀的溝通與落實；二是職權與責任分配的公平性；三是對員工勝任能力的重視程度。

　　（二）審計職業的特殊性

　　審計是一種靠經驗和知識判斷的職業，豐富的經驗、準確的記憶力、有節制的想象力，以及對職業的作用和責任的正確理解，對有效地行使判斷力有著不可估量的幫助。對風險的評價過程主要是審計主體判斷風險的過程，而判斷風險的過程受下列不確定性因子影響：

　　一是經濟環境的不確定性；二是信息的不對稱；三是審計抽樣的客觀局限性；四是會計方法的可選擇性。由于以上四個因素的存在，使得審計中的判斷有了相當大的彈性，導致判斷中審計主體對風險的偏好直接影響了判斷的結果。

　　（三）面臨的經營壓力

　　一是審計期望差距：社會公眾對審計應發揮作用的理解與審計人員行為結果及審計職業界自身對審計業績看法之間的差異；二是激烈的市場競爭，使很多事務所業務量減少；三是審計收費，缺乏明晰的標準，基本由被審計單位決定；四是業務來源的不確定性，加劇了審計主體的投機偏好。目前，審計市場的業務非公開化、不確定性，使得會計師事務所及注冊會計師還有一個不可回避的情形，面對有風險的審計業務承接還是不承接?很難做出清晰的判斷，放棄現實收益，意味著機會成本增大。沒有人能預測下一單優質業務在何時、在哪里?審計主體不可能為了不明確的未來而犧牲眼前的利益，審計市場業務的這種不確定造成審計主體的短視和投機心理加重，在趨利心理指導下，審計主體更樂于選擇眼前的，因為生存失敗的壓力遠大于審計失敗的壓力。

　　（四）承擔風險的成本

　　一是道德層面的譴責；二是經濟責任帶來的賠償；三是可能引致的法律責任。

　　（五）所處的道德環境

　　一是是否處于道德秩序的過程期。在傳統經濟向市場經濟過渡時期，社會生活的經濟基礎和道德秩序發生了巨大的變化以“忠誠”為核心的道德傳統在動搖，而以“誠信”為核心的道德秩序又尚未確立。在這種狀態下，會計師事務所很容易陷入迷茫、仿徨以至極端自私之中。個別注冊會計師不再相信科學和知識的作用，不再追求道德的自我完善、自我約束，不再重視社會責任和職業責任，取而代之的是對特權，特別是對權錢交易的渴望，對職業的不負責、不虔誠，對自己的放縱，對社會的無信等等。二是公平是否符合普世的價值觀；三是社會的輿論導向是否強調特殊職業的自律性。

　　三、風險導向審計模式下風險偏好的模糊評價方法及實例

　　（一）風險導向審計模式下風險偏好的模糊評價方法介紹

　　風險偏好水平受多種因子的影響，其中許多因子的內涵和外延都不明確，具有模糊性。而模糊評價法是一種應用廣泛的模糊數學方法,它是在模糊環境下,考慮了多種因子的影響,為了某種目的而對事物做出綜合決策。因此，本文試圖用模糊評價的方法建立風險偏好的評價模型。

　　利用模糊評價法對風險偏好水平進行綜合評價的過程如下：

　　1．確定評價指標集，將所有指標分成s個子集，記為U1，U2，…，Us ，并滿足條件U＝{U1，U2，…，Us}，Ui∩Uj＝Φ （i≠j），每個因子集Ui ，Ui＝{ Ui1，U i2 ，…，Uin}, i＝1，2，…，s， n表示Ui的元素個數。將代表風險偏好的因子集U分成5個子因子集，每個因子集又分有若干個評價指標。詳見表1

　　四、結論

　　影響風險評估的重要因素是審計主體的“風險偏好”，通過基于風險導向審計模式下的風險偏好的定量研究，會計師事務所在風險偏好方面可對自身的狀況有較為全面和客觀的認識, 有助于會計師事務所發現自身弱點，改進不足，更好地保持應有的職業審慎。

　　【參考文獻】

　　[1] 王英姿.《注冊會計師審計質量評價與控制研究》[M]. 上海：上海財經大學出版社，2002. 23-25.

　　[2] 趙寶卿.注冊會計師法律責任分析[J]. 北京：審計研究，2002，(3)：38-39.

　　[3] 孫坤.獨立審計質量保證論[M].大連：東北財經大學出版社，2005. 43-45.

　　[4] 胡春元. 風險基礎審計[M]. 大連：東北財經大學出版社，2001. 63-65.

　　[5] 張建軍，林志偉.審計市場博棄——中國獨立審計行為異化分析[J]. 深圳：《深圳大學學報》，2005，（6）.

　　[6] 孫沖.《獨立審計質量保證論》. 大連：東北財經大學出版社，2005. 73-75.

　　[7] 廈冬林，林震員.我國審計市場的競爭狀況分析[J]. 北京：《會計研究》，2003，（3）：19-21.

　　[8] 劉峰，許菲.風險導向型審計·法律風險·審計質量__兼論五大在我國審計市場的行為[J]. 北京：《會計研究》，2002，（2）：31-33.

　　[9] 潘啟樹 ,徐若冰.科學論文質量的模糊綜合評價模型研究[N].哈爾濱. 哈爾濱工業大學學報， 2001，（9）.