【摘要】21世紀環境問題將會更加突出，我國中央財政對環保的投入逐年加大，環保資金效益審計必將成為人們關注和呼喚的角色。針對現階段環保資金效益審計面臨的困難，本文試探討如何從宏觀和微觀二個方面拓展環保資金審計的深度。

　　【關鍵詞】 環保資金 審計 效益性

　　20世紀70年代末期以來，隨著中國經濟持續快速發展，發達國家上百年工業化過程中分階段出現的環境問題在中國集中出現，環境與發展的矛盾日益突出。過去10年間雖然中國為保護環境而進行了不懈的努力，但形式仍不容樂觀，大批森林草場遭到破壞，水土流失，土壤沙化、堿化，草原退化，沙丘移動，生態系統失去平衡，自然界不斷發出種種令人擔憂的警報。2006年國務院新聞辦發表的《中國的環境保護(1996—2005)》白皮書有關數據顯示，中國的環境污染帶來的經濟損失可能占到國內生產總值(GDP)的10%左右。

　　1998年以來，我國把環境基礎設施建設作為國債投資的重點，不斷加大環保資金投入，“十五”期間，中央財政安排環境保護資金1119億元人民幣。國家投入了大量資金用于環境保護和治理，作為政府審計部門如何充分發展審計的作用，加強對環境保護資金審計，引入績效審計理論，拓展環保資金審計新領域，成為擺在審計人員面前的一個新課題。

　　一、當前開展環保資金效益審計面臨的困難

　　1.環保資金效益審計起步較晚，認識不足

　　由于我國環境治理起步較晚，環境審計開展較遲，因此，組織開展的環境審計項目不多，也缺少系統的環境審計理論闡述。這種狀況導致審計機關內部相當數量的審計管理者以及社會有關方面對環境審計工作的重要性認識不夠，沒有把環境審計工作提高到建設和諧社會的高度，這一定程度上延遲了環境審計的推廣與深化。沒有效果的資金投入是最大的浪費，如何促使企業、社會各方面盡快轉變舊的思維模式，樹立資金使用的績效觀念，重視資金的使用效果，是當前政府面臨的緊迫任務。

　　2.環保資金效益審計缺乏會計基礎，依據不足

　　傳統會計核算模式，沒有將環境資源納入核算體系范圍內。對企業而言，由于不考慮其產品生產給社會造成的后果，使得企業忽視社會成本而只是關心實際成本，經濟效益的獲得是靠損失社會和生態效益而取得，而經濟效益的增長補償不了生態環境的惡化所造成的經濟損失的增長。盡管我國已頒布了諸多與環境資源保護相關的法律以及環境標準，基本形成了審計及環境法規法律監督體系，但對審計人員而言，由于我國環境會計處于探索階段，還沒有建立起環境會計體系，在環保資金使用等對環境的正負面影響效果的基礎數據，環保成本、收益和資金運用效果，難以取得。因此開展環保資金效益審計特別是對環保資金效益進行評價時，審計人員就感覺依據不足，審計風險較大。

　　3.缺乏一支由復合型專業人員組成的環境審計隊伍

　　環境資金效益審計需要涉及環境經濟學、環境法學、環境管理學、社會學、統計學、工程學等方面的知識，環境審計的難度和廣度對審計人員的素質提出了挑戰。目前現有審計人員絕大部分是財會、審計專業或經濟類專業畢業的人員，也未全面涉及過環境審計，而環境審計的專業性、技術性很強，不同于一般的財務收支審計和經濟效益審計，缺乏專業環境審計人員是當前環境審計亟需解決的問題。

　　二、現階段開展環保資金效益審計運用效益審計方法的幾點想法：

　　由于各方面的條件、外部環境和審計人員自身素質的限制，開展全面意義上的環保資金效益審計還沒有可能。在現階段，可從宏觀和微觀二個方面進行探索，拓展環保資金審計的深度。

　　從宏觀方面來看：

　　1.加緊實施環境會計，為環保資金效益審計提供平臺

　　當前最重要的是制定出可供企業操作的會計準則，以準則指導企業的環境會計實踐，并為環境審計的進一步開展創造條件。具體來說，處于重污染行業的企業必須進行環境會計數據的專門計算，并在有關的報表中填列有關環境的會計數據；對環境造成影響的企業則應當在會計報表附注中適當披露與環境有關的會計數據。這樣要求的結果是，使企業的環境保護與其經營結果直接相連，起到對企業“警鐘長鳴”的作用。

　　2.健全審計法規體系，為環保資金效益審計提供依據。政府部門盡快制定出政府審計在環境保護工作中負有責任的規范性法規，使環保資金效益審計工作有法可依。目前我國各地政府已進行了有益的嘗試，如《山東省環境保護“十一五”規劃》中提出，將資源消耗、環境損失和環境效益作為領導班子和領導干部考核的重要內容之一。

　　從環保資金效益審計的具體實踐來看：

　　近年來，審計部門不斷加大效益審計的力度，努力進行效益審計的探索，2006年由審計署統一組織的22個項目中，效益審計項目有14個，占64%；效益審計項目的工作量更是占到總工作量的81%。“青藏鐵路環境保護資金使用情況審計調查結果”在社會上引起強烈反響，就是效益審計在環保資金審計方面的一個成功探索。如何突破以往對環保資金審計僅僅停留在資金上的局限性，筆者認為可從以下兩個方面進行突破：

　　1.確定效益審計的重點，注重效益評價。現在的審計不能只是就資金論資金，不僅僅將目光放在財務核算上，更需要的是效益評價與管理建議。例如環保部門監察支隊人力有限，面對眾多排污企業，進行實時監管難免力不從心，近年來環保部門每年都投入大量資金用于環保能力建設，試圖通過建立遠程監控系統、預警系統等方法來對企業排污情況實施監控。但從實際運行狀況看，有些效果并不理想，這些設備不僅建設及運行成本高，而且一些排污企業在環保部門設立自動監控設備的排污口外另挖排污口偷偷排污，使得環保部門上千萬元的投入形同虛設。審計人員可從環保資金效益的角度，提出在當前一些企業環保意識、法律意識尚不強的情況下，對有限的環保資金，如何更好地發揮資金的效益進行評價，并提出切實可行的意見與建議。

　　2.在財務收支審計基礎上，注重兩個結合。除了常規財務收支審計外，環保資金效益審計還應注意二個結合，一方面，應將審查征收業務與財務管理相結合，在檢查財務資料時，必須關注征收臺賬、征收檔案。要將檢查排污許可證的發放、污染總量控制、環境監測數據抽查等同步進行。只有這樣，才能對排污費有一個全面認識，才能從根本上找出征收環節存在的問題。另一方面，應將審查環保資金使用與治污成效相結合，光看環保部門、財政部門的資金安排與計劃不能將排污費落到實處，還必須對企業進行必要的延伸調查，特別是企業治理污染的成效。重點關注項目竣工投入運營后，是否達到設計能力或環境治理標準，是否造成損失浪費；對項目投產后的實際產量、成本、質量進行核實，并與項目設計文件中規定的指標進行比較，分析實際生產能力是否達到設計要求；審查是否存在重視執行期管理，輕視項目后期管理，影響效益發揮的問題；審查有無因立項不準、管理不善、決策失誤等原因造成項目投資失敗，未達到預期效果的問題。