【政策摘要】

　　為適應增值稅專用發(fā)票管理需要，規(guī)范增值稅專用發(fā)票使用，進一步加強增值稅征收管理，國家稅務總局在2006年底下發(fā)了《關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）文件，對原規(guī)定進行了修訂，并自2007年1月1日起施行。國家稅務總局并于2007年根據(jù)各地反映的問題，通過下發(fā)文件，對《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關問題進行了補充。

　　◆發(fā)票填開的相關規(guī)定

　　一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十條、第十一條、第十二條的規(guī)定，向購買方填開專用發(fā)票。

　　◆發(fā)票作廢的相關規(guī)定

　　一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形需作廢發(fā)票的，應根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十三條、第二十條的規(guī)定，進行作廢處理。

　　◆紅字發(fā)票填開的相關規(guī)定

　　一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，應根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十四條、第十五條、第十六條、第十七條、第十八條、第十九條和《關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)[2007]18號）的相關規(guī)定進行處理。

　　◆發(fā)票報稅及繳銷的相關規(guī)定

　　一般納稅人開具的專用發(fā)票，應根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第二十一條、第二十二條的規(guī)定進行報稅；

　　一般納稅人注銷稅務登記或轉為小規(guī)模納稅人，應根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第二十三條、第二十四條的規(guī)定進行專用發(fā)票及專用設備的繳銷。

　　◆發(fā)票認證的相關規(guī)定

　　用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應在規(guī)定的時限內(nèi)到經(jīng)管稅務機關進行掃描認證，相應的認證結果應根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第二十五條、第二十六條、第二十七條的相關規(guī)定進行處理。

　　◆發(fā)票丟失的相關規(guī)定

　　一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票相關聯(lián)次時，應根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第二十八條、第二十九條的相關規(guī)定，憑銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》進行相應的處理。

　　◆罰則

　　一般納稅人未按照規(guī)定領購發(fā)票、未按照規(guī)定開具發(fā)票或未按照規(guī)定取得發(fā)票的，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第六章第三十六條的有關規(guī)定進行處罰。

　　一般納稅人私自印制、偽造變造、倒買倒賣發(fā)票的，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第六章第三十七條的有關規(guī)定進行處罰。

　　【注意事項】

　　◆一般納稅人在運用防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票時，應認真檢查系統(tǒng)中的電子發(fā)票代碼、號碼與紙質(zhì)發(fā)票是否一致。如發(fā)現(xiàn)稅務機關錯填電子發(fā)票代碼、號碼的，應持紙質(zhì)專用發(fā)票和稅控IC卡到經(jīng)管稅務機關辦理退回手續(xù)。

　　◆一般納稅人在開具專用發(fā)票時，應真實、準確填寫專用發(fā)票中的相關項目，并與實際交易相符。

　　◆一般納稅人不得開具票物不符的發(fā)票，否則按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定進行處罰。

　　◆一般納稅人取得發(fā)票時，不得要求開票方或自行變更品名、金額或增值稅稅額，否則按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定進行處罰。

　　◆一般納稅人取得的符合抵扣條件的專用發(fā)票必須在開票之日起90天內(nèi)進行掃描認證，認證相符的專用發(fā)票應在認證相符的所屬月份申報抵扣；

　　◆按照相關文件的要求，輔導期一般納稅人當月增購專用發(fā)票時，應以前次已領購并開具的正數(shù)專用發(fā)票上注明的銷售額，并按照3％的征收率計算，向主管稅務機關預繳稅款。

　　【業(yè)務流程】

　　開具紅字發(fā)票通知單申請流程

　　【有問有答】

　　問：從開票日期起超過90天未認證的增值稅專用發(fā)票能否申請開具紅字發(fā)票？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）的有關規(guī)定，從2007年1月1日起，一般納稅人發(fā)生需開具紅字增值稅專用發(fā)票的情形時，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》），《申請單》所對應的藍字專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關認證。此外，根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)[2003]17號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人申報抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。因此，如果購買方取得的該增值稅專用發(fā)票未在90天內(nèi)認證，逾期將不能再認證，并因此也不能到稅務機關填報《申請單》申請開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　問：紅字發(fā)票申請單是否要與通知單一張對應一張？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第十六條的有關規(guī)定，主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）。《通知單》應與《申請單》一一對應。

　　問：紅字通知單是否一定要與紅字發(fā)票一張對應一張？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第十九條的有關規(guī)定，銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應。

　　問：購貨方在發(fā)票開具的當月掃描認證，且認證相符后發(fā)現(xiàn)發(fā)票開具有誤，能否退回給銷貨方作廢發(fā)票？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第二十五條的有關規(guī)定，用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關認證相符。認證相符的專用發(fā)票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。

　　問：我公司在發(fā)票傳遞的過程中丟失了銷方企業(yè)開具的專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，那我公司應如何抵扣該份發(fā)票呢？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第二十八條的有關規(guī)定，一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

　　問：因銷售方逾期申報導致購買方收取的增值稅專用發(fā)票成為失控票，如銷售方重新申報納稅，該專用發(fā)票能否予以抵扣進項稅額？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅函[2006]969號）的規(guī)定，屬于“重復認證”、“密文有誤”和“認證不符（不包括發(fā)票代碼號碼認證不符）”、“認證時失控”和“認證后失控”的增值稅專用發(fā)票，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，移送稽查部門作為案源進行查處。經(jīng)稅務機關檢查確認屬于稅務機關責任以及技術性錯誤造成的，允許作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；不屬于稅務機關責任以及技術性錯誤造成的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。