私募股權投資基金增值稅處理

來源: 正保會計網校編輯：宋艷虹 2021/04/27 15:57:05　　字體：大小

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以下為大家整理了私募股權投資基金增值稅處理的相關知識，快來看一下！

一、私募基金管理人業務運營分類

根據《基金法》的規定，基金管理人由依法設立的公司或者合伙企業擔任。擔任非公開募集基金的基金管理人，應當按照規定向基金行業協會履行登記手續，報送基本情況。私募基金管理人可能是公司也可能是合伙企業。私募基金管理人的主要經營行為分為兩大類：

（一）日常管理

（二）對外投資

二、增值稅納稅主體

（一）相關政策

基金管理人運作的基金實際上是資產管理產品中的一種，對資管產品納稅主體確定有如下政策：

財稅[2017]2號文《關于資管產品增值稅政策有關問題的補充通知》，2017年7月1日（含）以后，資管產品運營過程中發生的增值稅應稅行為，以資管產品管理人為增值稅納稅人，按照現行規定繳納增值稅。資管產品管理人就包括私募基金管理人。私募基金管理人經營業務中需要繳納增值稅。

財稅〔2016〕140號）第四條規定：資管產品運營過程中發生的增值稅應稅行為，以資管產品管理人為增值稅納稅人。

（二）不同類型的私募基金納稅主體

（1）對于公司型、合伙型私募基金納稅主體

資管產品，管理人在以公司或合伙企業名義運營過程中若需要繳納增值稅，應以公司或合伙企業作為增值稅納稅人。

（2）契約型私募基金納稅主體

由于契約型基金是多方通過基金合同的形式組成，基金本身并不具備法律實體地位，不確認它為納稅主體，所以，按照目前的政策來講，不繳納增值稅。但是管理人要繳納增值稅。

財稅140號文所涉及的資管產品的，也包括契約型私募基金在內。所以契約型私募基金運營過程中產生的增值稅，就由私募基金管理人來交。同時，契約型私募基金也直接適用140號文和56號文針對資管產品的征稅規則。資管產品（證券投資基金、信托、銀行理財產品、資產支持證券等）基本為契約型，對于契約型資管產品，管理人用資管產品進行投資，若需要繳納增值稅，以管理人為增值稅納稅人。

三、私募基金三類經營行為涉及的增值稅及銷售額確定

第一類是日常管理中涉及的直接收費金融服務類

第二類是對外投資中涉及的貸款服務類

第三類是對外投資中涉及的金融商品轉讓類

四、私募基金三類經營行為增值稅計稅方法

（一）相關政策

財稅【2017】56號文：資管產品管理人（以下稱管理人）運營資管產品過程中發生的增值稅應稅行為（以下稱資管產品運營業務），暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。增值稅資管產品政策是從2018年1月1日開始執行。

（二）三類經營行為計稅方法

第一類直接收費金融服務，根據財稅2016年36號文，適用6%的一般計稅方法。

第二類貸款服務和第三類金融商品轉讓適用3%的簡易計稅方法。

私募基金管理人收取超額管理費（carry）存在爭議，各地稅局理解不同，理解為管理費適用6%的增值稅率，理解為投資收益，無需繳納增值稅。

實務中，應注意下列操作要領：

主要是以下三種情況適用一般計稅方法：

（1）所有類型私募基金的管理費收入

（2）有限合伙型/公司型私募基金運營中發生的貸款服務適用一般計稅6%

（3）有限合伙型/公司型私募基金運營中發生的金融商品轉讓適用一般計稅6%

如下圖：

三種類型（契約型、有限合伙型、公司型）增值稅表
基金類型		契約型	有限合伙型/公司型
收入類型	納稅主體	私募基金管理人	私募基金管理人
管理費	計稅法	一般計稅法6%（小規模簡易計稅3%）	一般計稅法6% （小規模簡易計稅3%）
	納稅主體	私募基金管理人	有限合伙/公司
利息性質的收入	計稅法	簡易計稅3%	一般計稅法6%（小規模簡易計稅3%）

三種類型（契約型、有限合伙型、公司型）增值稅表
基金類型		契約型	有限合伙型/公司型
金融商品轉讓價差（按買賣差額）	計稅法	簡易計稅3%	一般計稅法6%（小規模簡易計稅3%）
股息紅利	不征稅
非上市公司轉讓股權	不征稅
新三板掛牌公司轉讓股權	不征稅（有爭議）
上市公司轉讓股權	按金融商品轉讓征稅