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淺析新、舊企業所得稅稅前費用扣除標準的差異
新企業所得稅法的實施，新、舊稅法稅前費用扣除標準差異成為備受關注的焦點。筆者結合實際，就有關問題談幾點感想。
一、提高內資企業公益性捐贈扣除比例，激發企業支持社會公益事業的發展
按原稅法規定，內資企業發生的公益性捐贈按照應納稅所得額3%在稅前扣除，外資企業的公益性捐贈則允許全額在稅前扣除。新稅法的實施，統一了內、外資企業公益捐贈扣除比例。新稅法實施條例第五十三條規定，企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。
下面通過一個例子來說明兩者的區別及對企業產生的影響：2008年某內資企業的公益性捐贈1000萬元，假設會計利潤總額為30000萬元，無其他調整事項。該項捐贈舊稅法當年可扣除標準為：30000×3%=900萬，超過的100萬應調增企業應納稅所得額；在新稅法下，企業當年可扣除標準為：30000萬×12%=3600萬，公益性捐贈支出1000萬元可全額扣除。實行新企業所得稅法后，企業可扣除公益性捐贈支出比舊稅法多100萬。
因此，在舊稅法下，內資企業總體上公益性捐贈支出稅前扣除比例較低，客觀上造成企業捐贈越多，納稅也越多，不利于調動企業公益性捐贈的積極性。但是新稅法，適當提高了內資企業公益捐贈扣除比例，解決了內資企業的公益性捐贈稅負過重的問題，從而可以激發企業支持社會公益事業的積極性，促進我國公益性事業的發展。
二、取消內資企業計稅工資制度，對企業真實合理的工資薪金支出據實扣除
在舊稅法，納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除，對外資企業實行據實扣除，這就造成內、外資企業稅負不公，不利于企業發展。新稅法實施條例規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
為了讓大家能夠更清楚地了解新舊企業工資費用的扣除標準，現舉例說明：某石油分公司，2008年度有員工1500人，全年發生的合理的工資薪金2000萬元，按照新稅法規定，工資薪金2000萬元可以全額在稅前扣除，但按照舊稅法規定，扣除標準為：1500×0.09×12=1620萬元（假定當地確定人均月計稅工資標準為900元），應調增應納稅所得額380萬元。
由此可見，在計稅工資制度下，企業提高了職工工資薪酬，卻要多繳企業所得稅，從而大大打擊了企業為職工謀求福利的積極性。實行據實扣除合理的工資薪金標準后，一方面，在一定程度上能夠刺激企業為員工漲工資；另一方面，大大提高了員工工作的積極性，更有利于企業和諧、快速發展。
三、明確規定“三費”的稅前扣除標準
工會經費、職工福利費、職工教育經費是企業經營中為滿足職工的集體生活需要，提高職工職業技能所發生的支出，是職工福利性質支出。舊稅法規定，職工福利費、工會經費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。新稅法實施條例對“三費”稅前扣除問題重新作出了規范，由于工資薪金實行據實扣除，所以將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，這就意味著稅前扣除額也相應提高，從而減輕企業稅收負擔。
更值得關注的是：近年來，國家為了鼓勵技術創新，提高勞動力的職業素質，職工教育經費從原來按計稅工資總額1.5%的扣除比例提高到按工資薪金總額的2.5%進行稅前扣除，超過部分，還可以在以后納稅年度扣除。也就是說，在職工教育經費方面，國家給予企業全額扣除的稅收政策。通過這一新政策，可以
鼓勵企業增加職工教育經費投入，提高企業員工整體素質，從而提升企業綜合競爭實力。
四、合并并提高廣告費和業務宣傳費稅前扣除比例
新稅法實施條例規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入15%部分，準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。新稅法將廣告費和業務宣傳費進行合并，有效解決了企業廣告費支出稅前扣除問題，大 大減輕企業稅負。舉一個例子說明：某企業2008年第一季度銷售收入為17432萬元，當年發生廣告費用700萬元、業務宣傳費用140萬元。按照新稅法規定，稅前可扣除標準為：17432×15%=2614.80萬元，實際發生840萬元，可全額扣除。但按照舊稅法：稅前可扣除標準為：廣告費扣除限17432×2%=348.64（萬元）；業務宣傳費扣除限額17432×0.5%=87.16（萬元）。稅前可扣除限額為435.80萬，要調增應納稅所得額404.2萬元。
可見，在實施新稅法后，稅前可扣除限額比以前提高了404.20萬元。
實施新稅法后，有效解決了內資企業廣告費支出稅前扣除普通不足的問題，統一了內、外資扣除標準，實現稅負公平，為內資企業營造了一個良好的競爭環境。
責任編輯：冠
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