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“成本”定義差異增加稅務部門執法難度
由于企業所得稅法和企業財務會計制度的目的不同，企業會計收入分類側重于經濟收入的穩定性和經常性，稅法收入分類的基礎是稅收政策待遇的異同。因此，稅法上所稱的“成本”概念比會計上所稱的“成本”概念范圍要大，它不僅包括企業的主營業務成本（銷售商品、提供勞務、提供他人使用本企業的無形資產），還包括其他業務成本（銷售材料、轉讓技術等）和營業外支出（固定資產清理費用等）。
稅法與會計制度對“成本”定義的差異性，增加了稅務部門執行企業所得稅法的難度。
其一，由于企業所得稅是以應納稅所得額為計稅依據，以會計利潤為計稅基礎的，所以，部分企業常常通過抬高原材料消耗定額和商品、產品損耗標準，特別是糧食、石油、酒精、原煤、其他工業原料等商品損耗，來擴大成本。
其二，由于所得稅申報表中的許多指標填報口徑與財務指標口徑相差較大，平時季度預繳均采用傳統的以會計利潤決定應納稅所得額的辦法，到年終匯算清繳時才對會計利潤進行納稅調整，此時有的企業已經產生很大的會計利潤調增，造成企業所得稅稅款的延時繳納。
針對存在的問題，筆者建議：
各地政府組建由當地經貿委牽頭，商貿局等部門和各行業協會參加的標準化生產（經營）管理小組，共同制定一個各地統一的原材料消耗定額和商品、產品合理損耗標準。規定各種產品的原材料消耗定額和每種商品的自然損耗率，以防止企業故意加大原材料消耗和商品、產品自然損耗，來抬高“成本”，保證企業所得稅稅基不被侵蝕，同時也方便稅務人員在從事納稅評估、征收管理和稽查審核的過程中比照掌握。
通過政策輔導來提高企業規范化核算的水平，逐步減少稅法與財務制度在核算中出現的差異，提升企業辦稅能力。
要向納稅人明確界定稅法上所稱的“所得額”和“虧損”的含義，使其與財務制度上的規定嚴格區別開來。同時，對所得額和虧損的確認、隱匿收入和虛報虧損處理以及企業合并、投資收益虧損彌補的程序、責任要作進一步細化和明確。對一些具體的財務處理項目，要本著統一、規范和有利于稅收管理的原則，作相應的簡化、調整。準備金的提取，因會計制度規定的范圍較廣，應作適當的調整。對收入的確定，建議在《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中，改變過去季度預繳稅款以會計利潤決定應納稅所得額的做法，在季度申報時就及時要求企業對會計利潤進行納稅調整。
同時，積極幫助企業，特別是民（私）營企業建立企業產成品生產流程（周轉）制度，完備企業材料（商品）入庫、發出（領用）、報損手續。在日常稅收征管工作中，稅務機關要加強對企業稅前扣除的成本、費用、損失的真實性審核管理。
作者單位：江蘇省如東縣國稅局
責任編輯：鬼谷子
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