進入2009年以來，世界經濟危機的影響仍然是制約全球經濟發展與前進的主導因素。從我國來看，對外經濟貿易形勢十分嚴峻，今年1-5月份，進出口總值達7634.91億美元，比去年同期下降了24.7%。其中，出口額為4261.42億美元，比去年同期下降21.8%；進口額為3373.49億美元，比去年同期下降28%。外貿出口大幅下滑，使不少出口企業陷入困境，并引發連鎖反應。因此，出口退（免）稅政策作為經濟調控的手段之一，在2009年上半年，調整的方向主要是進一步優化和完善稅收管理，出臺退稅優撫政策，突出政策的宏觀調控職能，緩和外部失衡壓力，在一定程度上緩解經濟危機給我國經濟發展帶來的不利影響，以拉動國內經濟增長的速度。

　　一、出口退（免）稅政策調整的主體因素

　　2009年上半年我國出口退（免）稅的政策調整，一方面是為了適應當前外貿形勢以及出口退（免）稅的需要，及時出臺鼓勵扶持政策，幫助企業渡過金融風暴的難關。另一方面，強調稅務機關要加強稅收征管力度，發揮征、退稅銜接的作用，做好出口應征稅貨物的核查，防范出口騙稅案件的發生。在今年1至6月份，國家稅務總局先后出臺20余份文件，僅出口退稅率調整的就有3次，這也是與往年不同之處，主體因素有以下幾個方面：

　　一是外部需求迅速減弱，我國企業出口訂單大幅下降，在這個特殊時期，國家完全有必要通過有效的手段，幫助和扶持企業渡過難關。例如，通過多次調整出口退稅率，主動應對當前復雜多變的國內外經濟形勢，減少對出口企業造成的壓力。二是流動資金緊張制約了中小企業的發展。由于受信貸規模和手續復雜的影響，多數中小型企業融資困難。另外，在加上國稅機關審核、審批出口退（免）稅時間的限制，企業流動資金形成占壓。因此，在上半年國家政策出臺的另一個著重點，就是適時放寬貨幣政策，減化出口退（免）稅手續。例如，提高出口企業用審批退稅款托管貸款的比例額度以及簡化出口退（免）稅單證備案手續等。三是各國間反傾銷貿易保護傾向日趨嚴重，相對我國而言，為鼓勵企業擴大進出口經營，對符合國家規定的進出口貨物實行減免關稅和進口代征增值稅，稅收政策調整門檻放低了。四是為了加強出口退（免）稅的管理，在全國范圍內開展出口應征稅貨物核查，以此堵塞稅收漏洞，做到應收盡收。同時，還將打擊CPU出口騙稅做為重點，加大出口退（免）稅的監管力度。五是出口企業面臨多重壓力，稅收風險以及結匯風險加大等問題，影響了出口企業參與競爭的能力。對此，國家稅務總局下發應對國際金融危機做好出口退稅工作等優扶性的政策。

　　二、出口退（免）稅政策調整的主要內容

　　（一）上半年出口退稅率調整一波三折

　　自2009年以來，我國已3次上調出口退稅率。2月，出臺《財政部、國家稅務總局關于提高紡織品服裝出口退稅率的通知》（財稅[2009]14號），從2月1日起將3325項紡織品、服裝的出口退稅率由14%提高到15%。4月，又出臺《財政部、國家稅務總局關于提高輕紡電子信息等商品出口退稅率的通知》（財稅[2009]43號），自4月1日起，將CRT彩電等商品的出口退稅率提高到17%；將紡織品、服裝的出口退稅率提高到16%；將金屬家具等商品的出口退稅率提高到13%；將車輛后視鏡等商品的出口退稅率提高到11%；將鎖具等商品的出口退稅率提高到9%；將次氯酸鈣等商品的出口退稅率提高到5%，共計上調了3802項出口商品退稅率。6月，再一次出臺《財政部、國家稅務總局關于進一步提高部分商品出口退稅率的通知》（財稅[2009]88號），文件規定自6月1日起，將罐頭、果汁等深加工產品由13%提高到15%；將玉米淀粉、酒精由0%提高到5%，將合金鋼異型材、冷軋不銹鋼等由5%提高到9%；將箱包、鞋帽等由13%提高到15%；將部分塑料、陶瓷、玻璃由11%提高到13%；將剪刀等小五金制品由5%、11%分別提高到9%、13%。出口退稅率的檔次由調整前的0%、3%（用于小規模企業）、5%、9%、11%、13%、14%、16%和17%九檔，調整為0%、3%（用于小規模企業）、5%、9%、13%、15%、16%和17%八檔，取消了11%和14%兩檔。

　　應當講，出口退率調整后的效果十分明顯。1～4月，全國實際辦理出口退稅1358.62億元，同比增長16.8%。從數據上看，通過多次上調退稅率使出口退稅額同比增長呈上升趨勢，在一定程度上緩解了出口企業的資金占用壓力。這些政策調整的背后始終貫穿著調整產業結構、加快外貿產業轉型升級的主線，為出口企業減輕負擔、促進出口發揮了積極作用。

　　（二）完善現行出口退（免）稅政策

　　調整小規模納稅人出口貨物免稅核銷申報時限。3月，《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人出口貨物免稅核銷申報有關問題的通知》（國稅函[2009]108號）規定，自2009年4月1日起，納稅期限為一個季度的增值稅小規模納稅人，應在下個季度的納稅申報期內，向主管稅務機關申請辦理出口貨物免稅核銷手續。如果無法實現應當在申報期限內提出延期申請，經核準后，可順延一個季度辦理；納稅期限為一個月的增值稅小規模納稅人出口貨物的免稅申報期限，仍按原規定執行。

　　出臺對外修理修配飛機退（免）稅政策。4月，《財政部、國家稅務總局關于調整對外修理修配飛機免抵退稅政策的通知》（財稅[2009]54號）明確，企業承接對外修理修配飛機業務實行“免、抵、退”稅辦法，其計算以出口發票上的實際收入為準。如果企業使用保稅進口的料件，應如實申報所耗用的金額，并在當期計算的“免、抵、退”稅額中扣減。同時，政策還明確企業在申報“免、抵、退”稅時，應向主管稅務機關提供海關簽發的以修理物品貿易方式報關出口的報關單、對外修理修配合同、出口發票、維修工作單、外匯收入憑證以及其他憑證。

　　明確向我國提供外貸的國家及機構范圍。5月，下發《國家稅務總局關于明確外國政府貸款范圍的通知》（國稅函[2009]256號），明確了向我國提供外國政府貸款的28個國家和機構范圍，包括：德國促進貸款、法國開發署貸款和美國進出口銀行主權擔保貸款在內的，通過國際招標由國內企業中標的機電產品可以享受退（免）稅政策。對超出規定范圍的中標項目，一律不得簽發中標證明通知書，不予辦理退（免）稅。

　　補充老長貿合同按原退稅率執行的政策。6月，《國家稅務總局、財政部、商務部關于老長貿合同有關問題的通知》（國稅發[2009]102號）明確，如果因以下三類情況發生變化的，準予按原退稅率執行合同完畢：一是受國際金融危機影響，由于外方原因，下調價格導致所簽訂合同執行金額不足1億元；或下調價格，但合同執行金額仍在1億元以上的；以及被迫中止出口合同的。二是應外商要求，改變包裝物形態，導致合同金額增加的。三是批準合同為母公司簽訂，實際進出口為其子公司的。

　　升級出口退稅管理及出口企業退稅申報系統。6月，下發《國家稅務總局關于出口退稅管理系統及企業出口退稅申報系統功能升級的通知》（國稅辦發[2009]47號），出口退稅管理系統升級為V8.10版本，生產企業出口退稅申報系統升級為V8.0版本、外貿企業出口退稅申報系統升級為V10.0版本、小規模納稅人出口免稅申報系統升級為V2.0版本。升級主要調整了出口報關單的海關擴大數據項、小規模納稅人征收率。

　　（三）落實優扶出口企業退（免）稅政策。

　　提出加快出口企業退（免）稅進度。1月，為應對國際金融危機對我國實體經濟及外貿出口的影響，出臺《國家稅務總局關于應對國際金融危機做好出口退稅工作的通知》（國稅函[2009]24號），要求稅務機關認真落實國家提高出口退稅率政策，做好宣傳、輔導工作，幫助出口企業渡過難關，不得以計劃不足等原因拖延辦理出口退稅，進一步加快出口退稅進度，并研究優化出口退稅流程，提高出口退稅效率。同時，還要求加強出口退稅管理，嚴防出口騙稅發生。

　　簡化出口貨物單證備案管理。3月，《國家稅務總局關于簡化出口貨物退（免）稅單證備案管理制度的通知》（國稅函[2009]104號）明確，自2009年4月1日起，出口企業申報出口貨物退（免）稅后，一律按照在《出口貨物備案單證目錄》的“備案單證存放處”欄內注明備案單證存放地點即可，不再按《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅實行有關單證備案管理制度（暫行）的通知》（國稅發[2005]199號）第二條規定的第一種方式，由出口企業按出口貨物退（免）稅申報順序，將備案單證對應裝訂成冊，統一編號，并填寫《出口貨物備案單證目錄》進行單證備案。

　　調整出口退稅專項貸款比例。6月，《中國人民銀行、中國銀行業監督管理委員會、商務部、國家稅務總局關于調整出口退稅賬戶托管貸款額度的通知》（銀發[2009]190號）規定，將出口企業退稅賬戶托管貸款額度從現行的原則上不超過應得退稅額的70%提高到90%。同時，廢止了貸款比例不得超過企業應得退稅款70%的規定。

　　（四）加強征退稅銜接防范出口騙稅

　　加大出口應征稅貨物核查力度。6月，《國家稅務總局關于開展出口應征稅貨物核查工作的通知》（國稅函[2009]235號）明確，對2008年和2009年1月至3月的1873種海關稅則號的出口應征稅貨物進行核查，是否按規定進行收入處理；是否按規定繳納增值稅或計提銷項稅額；是否按規定繳納消費稅等，并對出口應征稅貨物未繳納稅款的，及時追繳應納稅款。

　　強調上海世博會所需基建物資退稅應進行函調。4月，《國家稅務總局關于做好上海世博會退稅函調工作的通知》（國稅函[2009]217號）規定，對2010年上海世博會境外官方參展者申請退稅的列名貨物增值稅專用發票，由上海市國家稅務局第七分局負責發函調查，并依據回函結果辦理退稅。回函地稅務機關應在30日內完成回函工作，如因特殊原因不能在30日內回函的，應及時向來函稅務機關說明原因，延期復函的時間不得超過30日。

　　防范CPU出口騙稅加強重點審核。3月，下發《國家稅務總局關于查處利用CPU騙取出口退稅違法犯罪行為的通知》（國稅函[2009]130號），通報部分不法分子（企業）利用虛假出口CPU騙取退稅的情況，提醒各地稅務機關應當高度重視，并部署稅務機關如何具體實施檢查。相繼在5月份，又下發《國家稅務總局關于加強計算機中央處理器（CPU）等電子產品出口退（免）稅管理的通知》（國稅函[2009]245號），要求各地稅務機關在加強該電子產品審核的同時，注重稅收函調協查的管理，以此辨別電子產品辦理出口退（免）稅的真偽，打擊出口騙稅行為。在審核重點上應注意六個方面：一是CPU經營企業稅負率明顯偏低的；二是企業報關出口CPU目的地為“香港”，特別是通過陸路運輸經深圳口岸報關出口至“香港”的；三是出口企業經營CPU收入異常增長，與企業自身經營范圍、經營規模明顯不匹配的；四是貨物流動方式不合理的；五是資金運轉情況異常，大額資金賬外異常流動情況非常明顯的；六是出口其他與CPU類似的體積小、價值高、出口退稅率較高的電子產品（如計算機硬盤）。

　　（五）新增保稅物流中心以及出口加工區功能拓展

　　3月，出臺《國家稅務總局關于保稅物流中心及出口加工區功能拓展有關稅收問題的通知》（國稅函[2009]145號），新批準設立了天津經濟技術開發區等23家保稅物流中心。同時，還將保稅物流功能和開展研發、檢測、維修等業務擴入了出口加工區的經營項目范圍。這為實現我國自由流通海關特殊監管區域的綜合發展與前景開拓提供了便利條件。在稅收政策上規定，對進入保稅物流中心以及出口加工區的貨物視同出口，由海關辦理出口報關手續，簽發出口貨物報關單（出口退稅專用），企業可按現行規定申報辦理出口退（免）稅。