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對短期借款不能僅查利息支出
新《企業(yè)會計準則——應用指南》規(guī)定，“短期借款”科目用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。該科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算，期末該科目為貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款。在日常納稅檢查中，多數(shù)檢查人員僅關注與短期借款相關的利息支出是否符合稅前扣除規(guī)定，而很少檢查短期借款是否真正由被檢查單位使用，忽視了短期借款可能牽涉的稅收問題。
案例最近，某稅務檢查組對生產(chǎn)毛巾的甲公司進行例行檢查。檢查人員在案頭分析時發(fā)現(xiàn)，近3年來（包括被檢查年度），甲公司的增值稅和企業(yè)所得稅稅負都非常低。檢查組重點檢查了甲公司的收入、成本、費用核算情況，對甲公司的料、工、費配比進行了測算，均未發(fā)現(xiàn)問題。檢查組瞿組長決定查閱甲公司的短期借款合同。合同注明，甲公司為采購原材料向某商業(yè)銀行借入400萬元，期限為6個月。追蹤銀行存款賬戶后發(fā)現(xiàn)，甲公司取得的貸款并未用于購買原材料，而是分別匯給乙公司80萬元、丙公司320萬元。在貸款到期的當天，由丙公司統(tǒng)一還給了銀行。甲公司陸科長對此解釋說，采購合同沒有談成，但既然已經(jīng)貸款了，就索性借給上述兩公司，后由丙公司統(tǒng)一還款。瞿組長追問為什么不向對方收取利息，陸科長表示總共才10多萬元利息，數(shù)額太少，沒好意思收取。情況果真如此嗎？瞿組長對乙公司很熟悉，深知乙公司不缺資金。于是，他給乙公司財務經(jīng)理打了個電話，詢問80萬元借款的事情。乙公司財務經(jīng)理在查閱賬面情況后答復，80萬元是丙公司從甲公司匯給他們的采購染料款項，已錢貨兩清。瞿組長就此詢問陸科長，并說檢查組準備前去調(diào)查位于本市的丙公司。這時，陸科長說出了如下情況：丙公司是由甲公司的幾位股東投資成立的生產(chǎn)同類產(chǎn)品的企業(yè)，甲、丙兩公司實際上是一套班子、兩塊牌子、兩套設備。因被檢查年度銷售渠道拓寬，產(chǎn)品銷量大增，需要增加生產(chǎn)設備，遂以甲公司的名義申請了貸款，貸款全部由丙公司用于購買設備和原料。陸科長承認沒有向丙公司收取利息，甲公司應進行納稅調(diào)整。
瞿組長又有了疑問，既然銷量大增，為何甲公司的銷售額沒有增加？陸科長無言以對。辦理了檢查丙公司的手續(xù)后，檢查組同樣發(fā)現(xiàn)丙公司的收入和利潤沒有增加，且生產(chǎn)規(guī)模和賬面收入極不相符。最終查明的情況是，5年前，甲公司發(fā)現(xiàn)稅務機關對小企業(yè)的征管不嚴，于是成立了生產(chǎn)相同產(chǎn)品的小企業(yè)丙公司（為渾水摸魚作準備），對甲公司雖按照生產(chǎn)規(guī)模作銷售（掩人耳目），但嚴格控制兩公司主要稅種的稅負（為少繳稅），同時按照料工費配比的原則嚴格把關（反檢查手段），然后將軋差后的收入及料工費等全部放到丙公司。這樣不僅使甲公司多年來一直保持低稅負，而且從賬面上很難發(fā)現(xiàn)問題。由于丙公司規(guī)模小，稅務機關從未進行過檢查，因而使得問題一直被掩蓋。最終，兩公司受到應有的處罰。
分析隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟往來愈來愈復雜。一些想逃避納稅的企業(yè)通過對稅務部門征管情況的研究，發(fā)現(xiàn)了一些征管漏洞，并且在長期接受納稅檢查后，因熟悉檢查套路，掌握了一些反納稅、反檢查的規(guī)律和方法。這些企業(yè)在逃避繳納稅款前，往往會針對稅收征管漏洞作周密的預謀和準備，同時采取一些反檢查手段，影響了檢查人員的判斷，增加了檢查難度。所以，檢查人員在檢查中要善于透過現(xiàn)象看本質(zhì)，不為各種表面假象所迷惑，注意研究使用一些非常規(guī)的檢查方法，以應對企業(yè)的“抗藥性”。
責任編輯：Sylar
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