目前，我國正處于由生產型增值稅向消費型增值稅轉型的關鍵時期。增值稅轉型可能會給企業帶來怎樣的影響？筆者在介紹我國增值稅演變過程的基礎上，著重從微觀企業的角度進行分析，并提出相關對策。

　　一、我國增值稅的演變與轉型

　　我國1982年發布了《增值稅暫行辦法》，并于1983年1月1日開始試行增值稅。1994年進行了大規模的分稅制改革，發布了《增值稅暫行條例》、《增值稅實施細則》和《增值稅專用發票使用規定》，建立起新的規范化的以增值稅為主體的流轉稅制格局。

　　分稅制改革擴大了增值稅的征收范圍，簡化了稅率檔次，實行了憑增值稅專用發票注明稅額抵扣稅款的機制，在稅制和管理的科學化與國際化方面有了重大突破。我國1994年稅制改革實行的是生產型增值稅，而沒有一步到位實行消費型增值稅，是有其歷史原因的。第一，穩定財政收入。生產型增值稅在計算增值稅應納稅額時不允許扣除購入的固定資產已納的稅額，擴大了增值稅的稅基。第二，當時我國生產力水平較低，而且極不平衡，中小型勞動密集型產業占的比重較大，為了兼顧這些企業，同時為了擴大社會就業量，實行生產型增值稅較為適宜。第三，當時我國宏觀經濟態勢是投資過熱，選擇生產型增值稅可以控制固定資產的投資規模，在一定程度上對控制固定資產投資起到了政策導向作用。

　　2004年7月1日起，我國實行10年之久的生產型增值稅制度的改革試點工作，率先在東北地區啟動，通過擴大增值稅的抵扣范圍，降低了部分重要行業的稅收負擔。實行試點的當年，東北三省的國內生產總值增幅就高于全國平均水平2.8個百分點。

　　2007年1月1日起，在中部六省的26個老工業城市12 000多戶企業進行擴大增值稅抵扣范圍的試點，到年底共計為這些企業抵退增值稅34.5億元，推動了中部地區經濟的發展。

　　2009年1月1日起，在全國所有地區和行業推行增值稅轉型改革。在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區和行業）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。同時，作為轉型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策，有利于自主創新；取消外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，鼓勵相關產業擴大利用外資、引進國外先進技術。

　　二、向消費型增值稅轉型對企業的影響分析

　　（一）降低固定資產成本，減輕企業的稅收負擔

　　目前我國增值稅的法定稅率為17%，換算為消費型增值稅稅率為23%，這一稅率高于西方國家的平均水平。因為消費型增值稅允許企業一次性扣除固定資產中所含稅款，即廠商外購的生產資料，不算入產品增加值，而只是對消費資料征稅，從而可以降低投資成本，減輕企業負擔，提高企業利潤。對于同一個企業，生產型增值稅的實際稅負則大于消費型增值稅。同時，實行生產型增值稅的生產單位開票就要交稅，甚至發貨就要交稅。也就是說，生產單位貨款并未收到就先墊交了稅款。并且，貨款總有一部分永遠不能收回（呆壞賬、儲運損、陳舊報廢等）。因此，增值稅轉型之后，將減輕企業的稅收負擔。

　　（二）企業會計科目設置和會計核算發生變化

　　實行擴大增值稅抵扣范圍的企業，應在“應交稅費”科目下增設“應抵扣固定資產增值稅”明細科目，并在該明細科目下增設“固定資產進項稅額”、“固定資產進項稅額轉出”、“已抵扣固定資產進項稅額”等專欄；在“應交稅費—應交增值稅”科目下增設“新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額”專欄，用于記錄企業以當年新增的增值稅額抵扣的固定資產進項稅額。

　　增值稅轉型對企業會計核算的影響遠不止于機器設備的計量方法、增值稅繳納方法與折舊政策等方面，由于增值稅與所得稅存在著此消彼長的關系，將增值稅額納入抵扣范圍，固定資產的入賬價值也因此發生變化，從而影響該資產日后的折舊額，進而影響到各期的成本、經營成果以及所得稅的核算與繳納，增值稅抵扣額的變化還會影響到企業的現金流量、財務狀況以及資金的時間價值等。

　　（三）對企業財務報表的影響

　　1．對資產負債表的影響。固定資產是企業的一項重要資產，其價值變動必然會對企業總資產的內部結構產生一定的影響，引起資產負債表內相關項目的變動。如固定資產原價、累計折舊和固定資產凈值等。

　　2．對企業利潤表的影響。直接影響：投資當年，新增固定資產的增值稅一次性全額抵扣，會導致當年利潤大幅上升，但以后各年的利潤不再受增值稅影響。間接影響：投資當年，由于消費型增值稅對投資的刺激，經營收入可能有所增長。但同時固定資產的增加導致折舊費用上升，財務費用也可能由于貸款的增加而上升，從而抵銷了部分由于增值稅抵扣所帶來的利潤上升。而以后各年的利潤狀況則主要取決于新增固定資產的投資回報與折舊和財務費用之間的關系，對于投資回收期較長的項目，其利潤在投資的最初幾年不見得上升。

　　3．對現金流量表的影響。直接影響：投資當年，經營現金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升，但以后各年不再受增值稅的直接影響。間接影響：投資當年，經營現金流除了受增值稅抵扣影響而大幅上升外，還可能由于新增固定資產的作用而使凈經營現金流入有所增加，但當年的投資現金支出一般會高于生產型和收入型增值稅，融資現金流中的利息支付也會有所上升。以后各年的現金流變化，取決于新增固定資產對經營現金流的增加作用與利息支付及債務償還所支出的融資現金流之差。

　　（四）對企業投資的影響

　　1．企業設備投資與配套投資將大幅增加。因為進項稅額抵扣對企業現金流的影響使企業的投資傾向于能夠帶來進項稅額抵扣的設備投資。另外，轉型降低了設備投資的回報要求，企業的設備投資計劃通過可行性分析的可能性增大。

　　2．企業的投資周期會明顯縮短。國家已經出臺了許多鼓勵企業進行技術改造、更新的政策，增值稅轉型政策為企業技術進步提供了更加有利的條件。這樣，企業設備、技術更新的加快自然會帶來企業投資周期的縮短。

　　3．企業投資行為會主動跟隨國家政策。但是，企業也會做出一些取巧行為，如，企業的投資時間將會有意選在轉型開始之后。這些行為會給轉型政策的推行及其效果帶來影響。

　　（五）對企業籌資的影響

　　增值稅轉型將間接增加企業籌資。企業投資規模的增大，必然刺激企業的融資活動。設備投資所需的大量資金，企業除了利用已有積累及內部融資外，一般還需要通過發行新股、銀行貸款、發行債券等外部籌資活動來籌集。

　　（六）對企業競爭力的影響

　　增值稅轉型帶來企業投資增加，可能會使企業當年相關財務指標（如資產負債率等）惡化，但是在以后年度，隨著投資效果的逐步體現，財務指標可能好轉，并給企業帶來競爭優勢。同時，增值稅轉型使企業設備投資增加、設備更新加快、生產工藝改進、生產規模擴大及經營種類增加等，這很可能引起企業的產品質量、數量提高，產品成本降低，市場競爭力增強，最終使利潤增加。

　　（七）對企業分配的影響

　　企業增加投資，雖然可能會帶來收入與利潤的增加，但是同時導致了企業自身積累的減少。而企業實際的利潤分配額度，取決于現金流量狀況。在投資當年，由于轉型會減少企業的納稅額，從而減少了現金的流出，但轉型刺激企業增加投資力度，增加現金流出，兩者相抵以后，企業總的現金凈流量反而會減少。因此，企業不會因為轉型而增加利潤分配。

　　（八）對不同行業的影響

　　固定資產耗損越快的行業，其受稅制變化而新增的固定資產投資越多；固定資產回報率越低的行業，受稅制變化的影響越大；消費型增值稅的實施將為資本及技術密集型企業帶來實惠。在實行生產型增值稅情況下，這些行業為生產設備等固定資產支付高達17%的增值稅，增值稅改革后，企業承受的投資負擔將迅速降低，從而有利于這類企業擴大投資、進行技術更新和改造。相反，消費型增值稅不利于勞動密集型企業的發展。

　　三、增值稅轉型面臨的問題與對策

　　1．固定資產存量問題。對于存量固定資產稅額采取不予抵扣的方式，會出現存量固定資產與新購進固定資產在抵扣上的銜接問題，在新辦企業與老企業之間存在著不公平競爭，不利于企業兼并等資產重組的進行，因為被兼并企業原有的固定資產不能抵扣，在同等條件下兼并企業寧愿購買新的固定資產，或者把原有的固定資產賣給關聯企業，使原有固定資產不能抵扣的稅款得以抵扣，存量固定資產所對應的進項稅額不能抵扣的政策名存實亡。針對這一問題，筆者認為，應建立嚴格的購置固定資產制度，從企業管理層面加強宏觀控制，以避免投資過熱和重復購置的現象。同時，對固定資產存量采用收入型增值稅，對所增固定資產采用消費型增值稅，待時機成熟，再全面推行消費型增值稅。這樣，即可減輕財政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉型過程中可采取的一種權宜之計。

　　2．對無形資產的抵扣的處理。修訂后的增值稅條例并沒有包括對無形資產的抵扣。無形資產的計價十分復雜，如果按現行的會計制度，外購無形資產以購買價進入成本，自制無形資產以自制成本進入生產成本，前者所對應的抵扣稅額要比后者對應的稅額大，這將削弱企業自主創新的動力。筆者認為對轉讓無形資產可按征收率計算其應納稅額，而開具增值稅專用發票時，可按基本稅率開具增值稅專用發票。無形資產開發所耗用的外購材料很少，因此，筆者認為，對于自行研制和使用的無形資產可不予征稅，這既能鼓勵企業創新，又可以簡化稅收征管。

　　3．不同類型企業的稅負平衡問題。實行增值稅轉型后，基礎工業、高新技術企業等資本有機構成高的企業，稅負會下降，對于此類企業可以取消相應的稅收優惠。而對于資本有機構成較低的傳統技術加工工業則應制定相應的稅收優惠政策，以確保不同類型企業間的稅負平衡。

　　4．小規模納稅人的稅負平衡問題。此次增值稅轉型改革對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率，將征收率統一降至3%，減輕了小規模納稅人的稅負。筆者認為，還應降低一般納稅人的申請標準，將部分納稅額較大、財務核算制度健全、財務人員符合要求的小規模納稅人轉為一般納稅人，以便在更大范圍內兼顧公平。

　　5．實行消費型增值稅，可能引起“畸形”消費，從而產生一些新的征管漏洞。由于轉型后新增固定資產可以抵扣，一些企業認為這等于是固定資產變相降價17%，這樣部分企業可能將有限的流動資金用于消費類而不是生產類固定資產，有違改革的初衷。筆者認為應加強稅收征管力度，嚴格審查企業的行業認證，強化日常監督，尤其是抵扣發票的真實性，嚴厲打擊各種偷稅行為。