新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
關于增值稅改革方面的若干探討
簡介： 增值稅改革是我國新一輪稅制改革中最重要的內容。本文從增值稅轉型改革的內容著手，對此進行了簡要的評析，并對增值稅征收范圍的改革提出應該與轉型改革保持協調同步的建議。
0 引言
在我國，全面推行的增值稅制度使得原來稅制的一些矛盾逐漸暴露了出來，如：存在一定程度的重復征稅現象，加重了企業的稅收負擔；征稅范圍偏窄，在內外資企業之間容易造成稅負不公；抵扣范圍偏窄影響企業技術進步與經濟結構調整，對于促進經濟增長方式的轉換也有負面作用；加大了出口產品的成本，影響其國際競爭力，限制了外貿企業的發展等等。基于此，有必要對我國原來的生產型增值稅制度進行改革，逐步由生產型增值稅轉型外消費型增值稅制度。當前，增值稅的轉型改革已經完成試點工作并于2009年1月1日起在全國范圍內全面推行。本文即對增值稅轉型改革進行簡單的評析，并對即將開始下一階段的改革——征稅范圍改革提出一些筆者自己的看法。
1 增值稅轉型改革的主要內容
增值稅轉型改革的內容涉及的面、點繁多，筆者經過整理將其主要內容簡列如下：
第一，此次改革取消了行業和地區的限制，將允許抵扣的行業范圍擴大到了所有行業。自2009年1月1日起，保持原增值稅率不變，以此為前提，允許所有增值稅一般納稅人（全國范圍的、各行各業的）的新購進設備所含的進項稅額，在當期的銷項稅額中增加抵扣，如果進項稅額在當期未抵扣完，可結轉至下期繼續抵扣；
第二，對于企業新購入的設備，其所含的增值稅允許企業同原材料的納稅辦法一樣，采取規范的抵扣辦法；與此同時取消了進口設備免征增值稅的政策；外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策也予以取消；
第三，增值稅轉型改革的全面推行過程中，原來的試點地區的增量抵扣辦法不再適用，而是采用全額抵扣的方法；
第四，在擴大一般納稅人進項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時，調低了小規模納稅人的稅收負擔，此舉是為了平衡小規模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，主要是把增值稅的征收率，由原來的6%和4%的征收率統一調低到了3%；而同時將礦產品增值稅的稅率由原來的13%恢復到了17%。
2 對于增值稅轉型改革的評析
這一輪的增值稅轉型改革在我國各行業范圍全面推行，與當前全球性的金融危機不無關系。此次金融危機對于我國經濟的影響巨大，受其影響，各行業經濟都出現不同程度的萎縮，增值稅轉型改革的全面推行進一步擴大了內需，在促進經濟平穩較快增長方面作用明顯，有效緩解了金融危機對于我國經濟實體的沖擊，對于我國宏觀經濟的運行產生了較為積極的作用：
（1）轉型前的增值稅制度不允許企業抵扣購進設備所含的進項稅款，而轉型后的增值稅則允許這部分進項稅額抵扣，此舉標志著我國增值稅由生產型增值稅過渡到了消費型增值稅，從而轉型后稅基減少，減輕了企業的負擔，增加其投資的積極性；有利于企業設備的更新改造特別是高新技術企業的發展；有效防止了我國經濟增速過度下滑；
（2）原稅制規定小規模納稅人根據工業和商業分類，分別適用6%和4%的稅率，為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負，轉型改革不再對小規模納稅人進行工業和商業的兩檔區分，而是將小規模納稅人的增值稅征收率統一降到了3%，如此更有利于實務操作，促進了中小企業的發展和擴大就業；
（3）將金屬礦、非金屬礦采選產品的增值稅率在1994年稅制改革時曾經由17%調整為13%，當時對于采礦業的穩定與發展起到了一定積極的作用，但也引發了一系列負面的影響，這次增值稅轉型改革將其重新恢復到17%的稅率水平，使得稅制更趨規范、稅負更趨公平，對于礦業資源的節約合理利用以及綜合利用都起到了非常積極的促進作用；
（4）在我國實行生產型增值稅的背景下，實行進口設備免征增值稅的制度是為了利用外資、引進技術，但執行中也出現了不少問題，如進口免稅范圍太寬影響我國設備的自主創新，內資免稅范圍小于外資企業引發稅負不公。增值稅轉型改革后，取消了這項政策，公平了內資企業與外資企業的稅負水平，刺激了國內市場，對于我國企業設備自主創新和裝備制造業的發展起到了促進作用。
3 征稅范圍改革應與轉型改革協調同步
對于增值稅改革來說，轉型改革只是其中的一部分，它解決了重復征稅的問題。抵扣鏈條不合理斷裂的現象也得到了較好的解決，但是，抵扣鏈條中斷主要存在于營業稅征稅領域中。所以，要完善我國的增值稅制度，除了要進行轉型改革外，還要進行征收范圍的改革。
增值稅轉型改革在全國推行后的下一步任務就是擴大增值稅征收范圍，即將目前征收營業稅的行業納入增值稅征收范圍，以消除重復征稅、抵扣鏈條中斷的現象。從完善增值稅體制的角度來看，增值稅的轉型改革與征收范圍的調整目標是完全一致的。增值稅轉型改革對于稅收的影響是使其收入減少，而擴大征收范圍則使稅收收入增加，可見兩者有著天然的互補性。在增值稅轉型改革全面推行之際也應該擴大增稅范圍，兩者協調同步進行。
征稅范圍改革與轉型改革協調同步的意義在于：①有利于進一步完善當前財稅體制；②有助于保障轉型期財政收入的穩定；③能夠加快改革進程，減少改革成本；④有利于維護市場公平競爭秩序。
結語
總體來說，要完善我國的增值稅制度主要就是解決以下兩個任務：第一就是生產性增值稅向消費性增值稅的轉型，第二就是擴大增值稅的征收范圍，從目標上來說兩者是完全一致的，在前者全面推行之際，應該立即著手進行征收范圍的改革，力求兩者協調同步。
參考文獻：
[1]高瑞。 增值稅轉型改革之我見[J].合作經濟與科技，2009（11）
[2]于佳，張林馮。 關于增值稅改革的幾點思考[J].經濟師，2009（02）
[3]姜愛林。 中國增值稅轉型改革試點的問題與完善[J].唯實，2009（03）
責任編輯：冠
下一篇：業務招待費在新稅法下的具體運用
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號