怎樣歸集和分配預(yù)提費(fèi)用？

　　預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份才支付的費(fèi)用。該種費(fèi)用的特點(diǎn)是先計(jì)入成本、費(fèi)用，后發(fā)生、支付費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用包括預(yù)提租金、借款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)用及其他預(yù)提費(fèi)用等。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限應(yīng)根據(jù)該費(fèi)用的受益期限確定。

　　預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付是通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶進(jìn)行的。預(yù)提計(jì)入成本、費(fèi)用時(shí)，記入該賬戶的貸方，同時(shí)按其用途分別記入“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等賬戶的借方；實(shí)際支付時(shí)，記入該賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方；期末貸方余額為預(yù)提數(shù)大于實(shí)際支付數(shù)，借方余額為實(shí)際支付數(shù)大于預(yù)提數(shù)。預(yù)提費(fèi)用按費(fèi)用的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，分別反映和監(jiān)督各種預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付情況。

　　怎樣歸集和分配折舊費(fèi)用？

　　固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，也是產(chǎn)品成本的組成部分，但是，它不單設(shè)成本項(xiàng)目，而是按照固定資產(chǎn)的使用部門(mén)歸集，然后再與車(chē)間、部門(mén)的其他費(fèi)用一起分配計(jì)入產(chǎn)品成本及期間費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。折舊費(fèi)用的分配，通過(guò)“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表”進(jìn)行（表4-9）。

　　表4-9              折舊費(fèi)用分配表

　　中興公司  2001年3月

　　借：制造費(fèi)用                 3 390

　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)――運(yùn)輸車(chē)間     1 050

　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)――機(jī)修車(chē)間     1 280

　　管理費(fèi)用                 1 260

　　貸：累計(jì)折舊                  6 980

　　怎樣歸集和分配廢品損失？

　　生產(chǎn)中的廢品，是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品，包括生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的廢品。按其報(bào)損程度和修復(fù)價(jià)值，分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。廢品損失，包括在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報(bào)廢損失和修理費(fèi)用。對(duì)于降價(jià)出售不合格品的降價(jià)損失、產(chǎn)品入庫(kù)后因管理不善而損壞變質(zhì)的損失以及實(shí)行“三包”的企業(yè)產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失等，都不包括在廢品損失內(nèi)。廢品損失核算的根據(jù)，是經(jīng)過(guò)質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)填制并審核后的廢品通知單。

　　廢品損失的歸集和分配，應(yīng)根據(jù)廢品損失計(jì)算表和分配表等有關(guān)憑證，通過(guò)“廢品損失”賬戶和“廢品損失計(jì)算表”來(lái)進(jìn)行（表4—10）。

　　（1）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配。為了歸集與分配不可修復(fù)的廢品損失，必須首先計(jì)算廢品的成本。一般有兩種方法：一種是按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算；另一種是按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算。計(jì)算出的廢品成本，從“生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”賬戶的借方。根據(jù)“廢品損失計(jì)算表”編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（實(shí)際成本或定額成本）時(shí)

　　借：廢品損失                    1 516

　　　　貸：生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本    1 516

　　回收廢品殘料價(jià)值時(shí)：

　　借：原材料        100

　　　　貸：廢品損失       100

　　索取有關(guān)賠償時(shí)：

　　借： 其他應(yīng)收款    400

　　　　貸： 廢品損失       400

　　將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格品成本時(shí)

　　借：生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本（廢品損失）  1 016

　　　　貸：廢品損失                             1 016

　　（2）可修復(fù)廢品損失的歸集與分配。可修復(fù)廢品損失，指廢品在修復(fù)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用。可修復(fù)費(fèi)品返修以前發(fā)生的費(fèi)用在“生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本”賬戶及有關(guān)的成本計(jì)算單中，不必轉(zhuǎn)出，它不是廢品損失。返修時(shí)發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)原材料、工資、輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用等分配表記入“廢品損失”賬戶的借方，以及有關(guān)賬戶的貸方。如有殘料和應(yīng)收賠款，根據(jù)廢料交庫(kù)憑證及其他有關(guān)結(jié)算憑證，從“廢品損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”、“其他應(yīng)收款”等賬戶的借方。將廢品凈損失（修復(fù)費(fèi)用減殘值和賠款）從“廢品損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本”賬戶的借方及其有關(guān)成本明細(xì)賬的廢品損失成本項(xiàng)目。根據(jù)“廢品損失計(jì)算表”編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借： 廢品損失       467

　　　　貸： 原材料          147

　　　　　　應(yīng)付工資        320

　　借：生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本（廢品損失）  467

　　　　貸：廢品損失                             467

表4-10                    廢品損失計(jì)算表

　　怎樣歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用？

　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為進(jìn)行輔助生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品、勞務(wù)作業(yè)所耗用的材料、燃料、動(dòng)力、工資及附加費(fèi)、折舊費(fèi)和維修費(fèi)，以及為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用等。

　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，通過(guò)“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行。輔助生產(chǎn)由于提供產(chǎn)品和勞務(wù)的種類(lèi)不同，分配、轉(zhuǎn)出的程序也不同。完工的工具、模具和各種備品備件等產(chǎn)品，應(yīng)在完工入庫(kù)時(shí)，從“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”等賬戶的借方，基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用時(shí)，再轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方。輔助車(chē)間提供的電、水、汽、修理、運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)品和勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，在對(duì)外分配之前先要在各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行費(fèi)用的交互分配，然后才從“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方，分配轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”等賬戶的借方。在實(shí)際工作中，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，一般通過(guò)編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”進(jìn)行。企業(yè)根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”（其編制方法有直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、按計(jì)劃成本分配法等，參見(jiàn)表4-11），編制會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本

　　制造費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用等

　　貸：生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本

　　表 4-11                  輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（按計(jì)劃成本分配法）

　　2001年3月