一、委托代購商品的核算

　　委托代購商品是商業企業委托其他單位代購商品。目前商業企業的委托代購商品業務，主要是委托收購農副產品。農副產品收購企業為了便利農民交售，除了自營收購以外，在一些未設收購機構的地區，可以委托當地商業企業或其他企業代購。委托代購時，雙方應簽訂代購合同，規定代購農副產品的品種、規格、費用負擔、手續費標準、交接貨方式，以及結算辦法等。

　　委托代購農副產品的核算有三種處理方法。

　　（一）代購費用實報實銷

　　代購費用實報實銷是指委托收購農副產品的收購費用（包括運雜費、保管費、包裝費等），先由受托單位代墊，再向委托單位按實報銷，并另行收取代購手續費的處理辦法。委托單位對這部分代購費用不計入商品進價，以“經營費用”賬戶列支。

　　［例］某企業委托A單位代購兔毛1 000千克，收購價每千克5元，增值稅率17％，受托方代墊包裝費200元。代購手續費按收購金額3％計算。商品驗收入庫，價款及費用以銀行存款支付。根據有關憑證，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——兔毛    5 000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）850
　　　　經營費用——包裝費    200
　　　　——手續費    150
　　　　貸：銀行存款    6 200

　　（二）代購費用定額包干

　　代購費用定額包干是指委托代購農副產品的代購費用按代購金額核定一個比例，由委托代銷單位包干，另加手續費，委托單位將這部分包干費用計入商品進價的處理辦法。

　　例：若設上例代購費用定額為5％，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——兔毛        5 250．00
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）892．50
　　　　經營費用——手續費    150．00
　　　　貸：銀行存款    6 292．50

　　（三）作價交接

　　作價交接是指代購雙方按代購合同商定的“交接價”辦理結算手續的處理辦法。“交接價”包括農副產品收購價、收購費用，以及代購手續費等項。委托單位按“交接價”作為商品進價。

　　［例］設上例中雙方議定代購兔毛的交接價為每千克5．30元，共計5 300元，增值稅率17％，以銀行存款支付，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——兔毛    5 300．00
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    901．00
　　　　貸：銀行存款    6 201．00

　　二、受托代購商品的核算

　　受托代購商品是指企業代其他單位收購商品。日前商業企業的受托代購業務主要有代購農副產品、代購進口商品等業務。受托代購商品的核算一般以不墊資金，收取手續費為主要形式。

　　［例］某企業接受外地甲單位代購商品一批，雙方簽訂代購合同，手續費為代購金額的3％。預收代購資金30 000元。

　　1．收到甲單位的代購資金30 000元，存入銀行，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    30 000
　　　　貸：應付賬款——甲單位    30 000

　　2．支付代購商品貨款（包括增值稅）28 500元。

　　借：應付賬款——甲單位    28 500
　　　　貸：銀行存款    28 500

　　3．收取手續費855元（28 500×3％）。

　　借：應付賬款——甲單位855
　　　　貸：代購代銷收入855

　　4.計算應交營業稅（按收入5％計算）（855×5％）。

　　借：代購代銷收入42．75
　　　　貸：應交稅金——應交營業稅42．75

　　5．退還多余款。

　　借：應付賬款——甲單位    645
　　　　貸：銀行存款    645

　　如屬受托單位墊付資金，則以“應收賬款”賬戶列賬。

　　三、委托代銷商品的核算

　　商業企業除自行銷售商品外，還可委托其他單位代為銷售。代銷前，企業與受托單位簽訂委托代銷合同，訂明代銷商品的品種、規格、數量、售價以及代銷手續費、結算時間、結算方式、保管商品責任等方面的內容。

　　企業發出代銷商品，只是商品存放地點的轉移，不轉移商品所有權，不作銷售處理，只是在“庫存商品”賬戶中設“委托代銷商品”明細賬戶進行核算。

　　委托代銷商品的銷售處理要以受托單位的代銷清單及貨款為依據，其銷貨款的結算和手續費的支付，有兩種處理方法。

　　（一）受托單位作為自購自銷處理

　　受托單位將出售代銷商品貨款全部作商品銷售處理，將扣除手續費后的貨款與委托單位進行結算，同時將接收的代銷商品作為購進處理。委托單位則以受托單位交來已扣除手續費后的貨款作為商品銷售收入。

　　［例］某商業批發企業委托甲單位代銷微型收錄機100臺，每臺進價200元，代銷價250元，手續費按代銷金額5％計算，在銷貨款中扣除增值稅率為17％。

　　1．發出代銷商品，根據有關憑證，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——委托代銷商品    20 000
　　　　貸：庫存商品——微型收錄機    20 000

　　2．收到甲單位送來代銷商品清單，及扣除手續費后的貨款開出增值稅專用發票，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    23 750．00
　　　　貸：商品銷售收入    20 299．15
　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    3 450．85

　　同時結轉商品銷售成本。

　　借：商品銷售成本    20 000
　　　　貸：庫存商品——委托代銷商品    20 000

　　（二）受托單位不作自購自銷處理

　　受托單位售出代銷商品后，將全部銷貨款送交委托單位，收到受托單位的手續費以“代銷收入”處理。委托單位接受托單位交來全部貨款作為商品銷售收入，手續費支出則以“經營費用”處理。

　　［例］仍以上例資料為例，受托單位不作自購自銷處理。

　　1．收到甲單位送來代銷商品清單及全部銷貨款及稅額時，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    25 000．00
　　　　貸：商品銷售收入    21 367．52
　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    3 632．48

　　2．支付甲單位代銷手續費。

　　借：經營費用——代銷手續費    1 250
　　　　貸：銀行存款    1 250

　　四、受托代銷商品的核算

　　商業企業為了擴大經營，可以接受其他單位委托代銷商品，受托時，雙方應簽訂合同，明確有關代銷事項。

　　受托代銷商品的核算是通過“受托代銷商品”和“代銷商品款”兩個賬戶進行核算的。

　　“受托代銷商品”賬戶屬于資產類賬戶。用來核算企業接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。借方登記代銷、寄銷商品的收入數；貸方登記代銷、寄銷商品的銷出數，其借方余額表示代銷、寄銷商品的實存數。

　　“代銷商品款”賬戶屬于負債類賬戶。用來核算企業接受代銷、寄銷商品的價款。貸方登記代銷、寄銷商品收入的價款；借方登記代銷、寄銷商品售出的進價款。其貸方余額表示尚未售出的代銷、寄銷商品的價款。

　　受托代銷商品核算也有兩種方法。

　　（二）作為自購自銷處理

　　［例］某企業接受乙單位委托代銷電子計算器200只，每只接收價為100元，銷售價為120元，增值稅率為17％。

　　1．收到代銷商品，財會部門根據蓋有“受托代銷商品”戳記的“收貨單”，作會計分錄如下：

　　借：受托代銷商品——電子計算器    20 000
　　　　貸：代銷商品款——乙單位    20 000

　　2．接受代銷商品售出，財會部門根據有關代銷商品銷售憑證及銀行進賬單，并向委托單位開出代銷清單，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    24 000
　　　　貸：商品銷售收入    24 000

　　同時，按接收價結轉商品銷售成本，及核實應付給委托單位的貨款，作會計分錄如下：

　　借：商品銷售成本    20 000
　　　　貸：受托代銷商品——電子計算器    20 000

　　借：代銷商品款——乙單位    20 000
　　　　貸：應付賬款——乙單位    20 000

　　3．收到委托單位開具的增值稅發票，作會計分錄如下：

　　借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    2 905．98
　　　　貸：商品銷售成本    2 905．98

　　借：商品銷售收入    3 487．18
　　　　貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    3 487．18

　　4．按接收價付還委托單位貨款。

　　借：應付賬款——乙單位    20 000
　　　　貸：銀行存款    20 000

　　（二）采用收取手續費方式接受代銷商品

　　［例］仍以上例資料為例，設手續費為5％。

　　1．收到代銷商品時，作會計分錄如下：

　　借：受托代銷商品——電子計算器    20 000
　　　　貸：代銷商品款——乙單位    20 000

　　2．代銷商品售出后，開出代銷清單，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款        24 000．00
　　　　貸：應付賬款——乙單位    20 512．82
　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    3 487．18

　　同時沖減“代銷商品款”與“受托代銷商品”賬戶。

　　借：代銷商品款——乙單位    20 000
　　　　貸：受托代銷商品——電子計算器    20 000

　　3．收到委托單位開出的增值稅專用發票，作會計分錄如下：

　　借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    3 487．18
　　　　貸：應付賬款——乙單位    3 487．18

　　4．計算代銷手續費時，作會計分錄如下：

　　借：應付賬款——乙單位    1 200
　　　　貸：代購代銷收入    1 200

　　5．付還受托單位代銷商品款，作會計分錄如下：

　　借：應付賬款——乙單位    22 800
　　　　貸：銀行存款    22 800

　　6．按代銷收入5％計算應交營業稅。

　　借：代購代銷收入    60
　　　　貸：應交稅金——應交營業稅    60