一、研究審計風險是專業教育者的社會責任
隨著社會主義市場經濟發展和社會經濟主體利益多樣化，日益凸顯的審計風險已經引起了國家主管部門和許多有識之士的高度關注。對于以培養審計人才的專業教育者（主要指高等院校，下同）來說，及時地組織教研人員探究抵御審計風險的理論、尋覓應對審計風險的舉措，是不可推卸的社會責任。筆者之所以認為研究審計風險是專業教育者的社會責任，是因為在我國確立學習型社會的今天，專業教育者作為審計利劍的打造者，不僅為國家和社會的審計事業培育著大批的后備人才，而且還為現職的審計人員提供繼續教育服務。以高等院校為代表的專業教育者作為指導社會發展的核心推力，必須認真研究并努力解決審計實踐中出現的包括審計風險在內的各種實際問題。
專業教育者只有認真履行研究審計風險的社會責任，才有可能通過科學地調整審計教學中的相關內容，強化受教育者的審計風險意識，增強抵御審計風險的能力。因為，專業教育者認真履行研究審計風險的社會責任，可以使得在校學生接受抵御和應對審計風險的訓練，他們畢業后從事審計事業時就可以盡早地進入較佳的工作狀態，增強在審計實踐中發現問題、解決問題，更好地履行審計職能。
二、審計風險的再認識
審計風險作為審計人員的一種工作風險或執業風險，廣泛地存在于各種審計的實踐中。在市場經濟條件下經濟主體會計報表存在重大錯誤或漏報的原因很多，既可能出自于經濟主體的工作過失，也可能出自于經濟主體的故意。無論是何原因導致的會計報表重大錯誤或漏報，都可能誤導用表人的觀念、決策或侵害權利人的合法權益。從目前國內發生的一些較大經濟案件來看，涉及會計報表所存在的重大錯誤或漏報，往往是不法經濟主體故意所為，無疑大大地增加了審計風險。
筆者相信，無論是少繳、擠占、挪用國家資金的被審計單位的會計報表，還是那些亂收費學校的會計報表，必定存在著不同程度的重大錯誤或漏報，而其中相當部分是那些被審計單位和那些亂收費學校故意打造的。可以認定，目前我國經濟社會已經進入了高審計風險發生期，人們如果不對審計風險進行深入探究，是難以有效提升審計質量的。
美國注冊會計師協會（AICPA）1983年提出的審計風險模型公式為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險
該公式表明審計風險是由固有風險、控制風險和檢查風險三個要素構成。其中：固有風險是會計核算工作本身發生重大錯誤的風險；控制風險是指被審計單位內部控制未能發現或防止重大錯誤的風險：檢查風險是指審計人員通過實質性測試程序未能檢查出會計報表中存在重大錯誤的風險。對于審計人來說，在審計風險構成的三要素中，固有風險和控制風險是來自被審計人，即社會經濟主體方面的風險。這兩種風險作為環境風險是審計人僅可認識、不可控制的風險。而檢查風險作為自身風險則是審計人既可認識、又可控制的風險。
在審計實踐中，固有風險和控制風險雖然是審計人員不可控制的風險，但這兩種風險與檢查風險一樣，都是審計人員可以認識的風險。一般情況下，凡是人們可以認識的風險都是通過風險相對人的主觀能力，可以減輕或弱化的風險；凡是人們可以控制的風險都是通過風險相對人的主觀能力，可以避免或消除的風險。既然審計風險三要素中的所有風險都是審計人員可以認識的風險，而其中的檢查風險還是審計人員可以控制的風險。那么，審計人員通過主觀努力，強化全面認識審計風險和部分控制審計風險的能力，即可有效地減輕、弱化或在一定程度上避免、消除審計風險的負面影響。
三、良好的審計職業判斷能力有利于審計職業風險抵御
固有風險和控制風險是審計人員僅可認識、不可控制的風險，而檢查風險則是即可認識、又可控制的風險。盡管固有風險、控制風險和檢查風險具體風險性各不相同，但在“可認識”方面具有同類性質，專業教育者就必須優先考慮采用何等方式幫助包括審計人員在內的受教育者增強認識審計風險的實際能力。
筆者認為，專業教育者培養受教育者良好職業判斷能力的方式，可幫助包括審計人員在內的受教育者強化全面認識審計風險的能力，達到有效地減輕、弱化或在一定程度上避免、消除審計風險負面影響的教育目的。具有良好的職業判斷能力既可促使審計人員在對社會經濟主體進行審計時迅速引起職業警覺，做出準確職業判斷并直接切入審計的重點、難點、疑點，也有利于審計人員選擇恰當的審計方法，敏銳地捕捉相關信息，及時發現所面臨的固有風險、控制風險，自覺地降低檢查風險。從而客觀、公正地做出審計結論，出具恰如其分的審計報告。
培養受教育者良好職業判斷能力的前提是理清審計職業判斷的涵義。審計職業判斷是指審計人員在審計全過程中為了實現審計目標，以慎對審計風險的心態，根據審計標準、專業知識和職業經驗，對審計對象所做出的合理判定和評價。審計職業判斷在許多專家學者的著作中被稱之為審計專業判斷，他們大多認為審計專業判斷是指審計專業人員在從事各種可能的工作方案中，動用審計及相關學科的知識經驗，作出取舍的決策。
本文采用審計職業判斷的提法在內涵上側重于以下幾個方面：其一，突出這一判斷的過程性，即指出這一判斷不僅存在于審計符合性測試的過程中，而且存在于審計的整個過程中，絕非什么階段性的判斷，而是全過程的判斷，以此強化對審計人員的警示。其二，強調這一判斷的職業性，即著力指出審計人員的工作或執業是一種職業行為，只要審計人員實施審計，就隨時需要做出這種判斷和始終面臨著這種判斷。其三，確認這一判斷的保證性，即著力指出這一判斷是能否實現審計目標的保證，因為在審計實踐中，該判斷與審計目標的實現密切相關、休戚與共，該判斷的正確與否直接關系到審計目標能否順利實現。其四，揭示這一判斷的謹慎性，即著力指出審計人員在做出判斷時，只有以謹慎的心態應對審計風險，才有可能減輕、弱化、避免或消除審計風險。
對于專業教育者來說，必須注意提醒受教育者，在我國經濟社會高審計風險發生期，審計失敗已經不再是個別現象。同時，還須告誡受教育者，盡管造成審計失敗的原因是多方面的，然而，審計人員審計風險意識不強、審計職業判斷能力欠佳，是其中的主要原因。特別是，隨著我國市場化程度不斷提高，國家逐步放寬對社會經營活動的限制，致使審計對象的不確定性因素不斷增多；社會經濟活動不斷趨向復雜化、高級化、自由化，投資、債務重組、債轉股、關聯方交易與經營活動的與日俱增，使原本已經很復雜的社會經濟環境更為復雜。會計人員正確確認和準確計量會計事項的難度有所加大。一方面為不法經濟主體主觀實施會計造假行為提供了廣闊空間，造假的方式更為隱蔽，方法更為便捷，手段更為高明，活動更為頻繁，后果更為惡劣。另一方面則要求專業教育者在教學中以理論聯系實際的教法，強化受教育者審計風險意識和增進審計職業判斷能力，應對經濟社會中無處不在的審計風險。
培養受教育者良好的職業判斷能力，不僅要幫助受教育者全面掌握審計風險的理論和動態，深刻理解審計職業判斷的內涵，而且還須增強應對審計風險的實際能力；幫助受教育者通過學習或培訓，掌握經濟主體會計造假的方式、方法、手段，以及活動的規律。使受教育者在審計實踐中清醒地應對固有風險、控制風險，從容地降低檢查風險。案例教學作為一種國際上通行的教學方式，所具有的最大優勢就在于通過直觀教育強化受教育者對客觀事務的認知能力；而模擬實驗的宗旨則在于通過仿真訓練培養受教育者的具體操作能力。就培養受教育者良好的職業判斷能力而言，二者有機地結合成一種教學模式則可起到事半功倍的作用。推行這種教學模式，有助于受教育者通過對前人審計成敗的深入探討、求索和仿真條件下的反復研判、演練，增強自身理性地應對固有風險、控制風險，從容地降低檢查風險的實戰能力。專業教育者通過推行案例教學與模擬實驗相結合的教學模式，可使受教育者加強對審計風險理論的理解，系統、全面地掌握國家頒布的審計標準和企業會計核算基本程序與具體方法。從而，受教育者對會計報表進行審計時，做出正確職業判斷并實現審計目標。
（作者單位：中央廣播電視大學、國家教育行政學院）
