新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
財審與稅審不一致的調整案例
由于會計和稅法服務于不同的目的，遵從不同的原則，日常會計處理一般都按照《企業會計準則第18號——所得稅》的規定核算。在企業所得稅檢查或者財務檢查時，發現會計差錯存在兩種情況：一是同時影響會計利潤和應納稅所得額，即一種會計處理同時違反稅法和會計法規。例如，對于一些時間性差異，包括廣告費、業務宣傳費、固定資產折舊費、職工教育經費、資產減值損失、公允價值變動損益等費用錯記，在補稅的同時，均應調整損益和“遞延所得稅資產”等科目。二是納稅差異只影響計稅所得并不影響會計利潤。例如永久性差異，包括不“合理的工資”、超出標準列支的對外捐贈、贊助、業務招待費、滯納金、罰款、國債利息收入、居民企業投資收益等對收入、費用錯記造成的差異。在調整時，對于永久性差異，一般調整損益類科目，不涉及到遞延所得稅的調整。
【例】2008年某公司從聯營企業分得稅后利潤17萬元（聯營企業適用企業所得稅稅率15%），會計分錄為：
借：銀行存款 17萬元
貸：盈余公積 17萬元
調整：
按新準則規定，從聯營企業分得稅后利潤17萬元元應作為投資收益處理，2009年財務審計發現差錯調整處理如下：
借：盈余公積 17萬元
貸：以前年度損益調整 17萬元
按新稅法的規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益屬于免稅收入，不記入應納稅所得額，由此形成了永久性差異。
【例】2008年某公司發生職工教育經費25萬元，按照稅法規定可以稅前扣除的標準為20萬元，企業會計處理如下：
借：管理費用 25萬元
貸：銀行存款 25萬元
調整：根據《企業會計準則第9號——職工薪酬》規定，職工教育經費實際發生時，借記“應付職工薪酬——教育經費”科目，貸記“銀行存款”科目等，期末按成本費用對象，借記“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——教育經費”，期末一般應無余額。
假如2009年財務審計時發現以上做賬錯誤，雖然不會影響以前年度損益，但會影響應付職工薪酬的本年發生額，不符合會計的真實性原則。
新的企業所得稅法實施條例第四十二條規定：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
即在新稅法下，職工教育經費的實際發生額是作為一種特殊的時間性差異處理，對于超過當年扣除標準的金額可以無限期向后結轉，類似于廣告費和業務宣傳費的處理。
2008年形成5萬元（25－20）的可抵扣的暫時性差異，登入備查賬簿中。假設2008年所得稅率為25%，2009年調整分錄如下：
借：遞延所得稅資產 1.25萬元
貸：以前年度損益調整 1.25萬元
責任編輯：zoe
上一篇：財審與稅審一致的調整案例
下一篇：固定資產盤盈調整實例
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號