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商品流通企業零售商品銷售的核算
零售商品銷售以門市銷售為主，銷貨業務頻繁，數量零星，一般采用售價金額核算法。
（一）商品銷售的核算
在采用售價金額核算的情況下，零售企業每日營業終了時，各營業柜組（實物負責小組）清點銷貨款，填制商品進銷存日報表及內部繳貨單，連同銷貨款送交企業財會部門據以入賬。應當注意的是，這里所說的商品售價與批發企業不同，零售企業銷售商品的售價是含稅售價，即在商品的售價里包含了增值稅銷項稅額，則零售商品實際銷售額和增值稅銷項稅額的計算方法為：
商品銷售額=含稅收入÷（1+增值稅稅率）
增值稅銷項稅額=商品銷售額×增值稅稅率
零售企業由于采用售價金額核算法，對庫存商品實行售價記賬實物負責制，商品銷售出去，庫存商品減少，實物負責人的實物責任也相應的減少了。因此，在借記“銀行存款”，貸記“商品銷售收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”[舊準則下為應繳稅金]等科目的同時也應在賬上注銷商品實物負責人的實物責任。由于“庫存商品”科目是按售價記賬的，則注銷實物責任時也按售價借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫存商品”科目，即在平時暫按售價結轉商品銷售成本，到月末采用一定的方法，計算出已售商品的進銷差價后，再對“商品銷售成本”科目進行調整，將平時按售價結轉的商品銷售成本調整為商品銷售進價成本。
（二）已銷商品進銷差價的調整
零售企業在月末，一般是采用差價率計算法來計算已銷售商品的進銷差價，即：首先計算企業商品的進銷差價率，進而據以計算出本月已售商品的進銷差價額，再將已售商品進銷差價從“商品進銷差價”科目轉出，并對“商品銷售成本”科目進行調整。
企業商品進銷差價率，是企業全部商品的進銷差價額與按售價計算的全部商品額的比率。全部商品進銷差價額可以從月末分攤前的“商品進銷差價”科目中取得。而全部商品售價總額則是月末結存商品售價金額加上本月已售商品的售價金額。由于實行售價金額核算企業的“商品銷售成本”科目在平時商品銷售后就以售價記賬，所以已售商品的售價金額可以從“商品銷售成本”科目取得。其計算公式如下：
商品進銷差價率=（期初結存商品的進銷差價+本期入庫商品的進銷差價）÷（期初結存商品的進銷售價+本期入庫商品的售價）×100％
本月已售商品應分攤的進銷差價=本月已售商品售價總額×綜合平均差價率
調整后的“商品銷售成本”科目的余額，是按售價計算的已售商品額減去已售商品的進銷差價后的數額，即為本月已售商品的實際進價成本。而調整后的“商品進銷差價”科目余額是將已售商品進銷差價轉出后的剩余數額，即結存商品應保留的進銷差價額。
零售企業在采用差價率法計算已售商品進銷差價時，可以根據企業各種商品的匯總資料，計算出一個綜合平均差價率，再按已售商品售價總額和綜合差價率計算出已售商品進銷差價。這樣做可以簡化核算工作，但由于企業經營的各種商品差價率并不相同，各種商品的銷售比重也不相同，簡單地用一個綜合平均差價率來確定企業全部已售商品的進銷差價額，準確性就比較差，從而不能正確地反映企業的經營成果。當然，如果企業的經營品種比較單純，各種商品的差價率相差不大，而且銷售比重較穩定，采用綜合差價率還是比較合適的。
為了克服綜合差價率的不足，提高計算結果的準確性，企業可以將差價率的計算范圍縮小，按各類商品或各柜組商品分別計算分類或分柜組差價率，這樣做可以使計算結果比較接近實際，因而為零售企業所廣泛采用。
采用這種方法需將“庫存商品”、“商品進銷差價”、“商品銷售成本”科目按照商品的類別或營業柜組設置明細賬，以便分別計算各類（各柜組）商品的差價并據以計算已售商品的進銷差價，分別調整“商品銷售成本”科目，然后加總求出全部已售商品的進銷差價額及銷售進價成本。
企業還可以采用盤存商品進銷差價計算法計算已售商品進銷差價。這種方法又稱為實際差價計算法，是在對庫存商品進行盤點的基礎上，根據各種商品的盤存數量，逐項計算其盤存的進價、售價金額求出已售商品進銷差價的方法。采用這種方法是將各種商品的實際盤存數量分別乘以該種商品的原進價和最后進價，求出各種商品以進價計算的實際盤存金額，然后加總求出全部商品的進價總金額，再用月末“庫存商品”科目的售價總金額減去實際盤存商品進價總金額，計算出月末結存商品實際進銷差價。再用月末分攤前“商品進銷差價”科目余額減實際盤存商品進銷差價，則可計算出已售商品應分攤的進銷差價額。計算公式如下：
盤存商品實際進銷差價=期末庫存商品售價總額－盤存商品進價總額已售商品進銷差價=分攤前“商品進銷差價”科目余額－盤存商品實際進銷差價
采用盤存商品進銷差價計算法，能夠正確地反映結存商品的實際庫存價值。但核算工作和盤點工作量較大，因此企業平時不采用這種方法，一般是在年終為了確定庫存商品的實際價值并對“商品進銷差價”科目進行核實調整時，才采用此法。
調整后的“商品進銷差價”科目余額與盤存商品實際進銷差價相符，從而反映出年終企業庫存商品的實際價值。
責任編輯：小雨
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