一、會計報表造假的主要類型

　　1.虛增資產(chǎn)，虛增利潤

　　主要是國有企業(yè)和上市公司，因為國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞，直接影響企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的升遷和獎金、股息、紅利等既得利益的分配；上市公司經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)劣，直接影響到公司股票價格的高低。其方法主要有：

　　（1）虛構(gòu)銷售，虛列應(yīng)收賬款。

　　企業(yè)虛擬銷售客戶，開出銷售發(fā)票，虛列銷售收入和應(yīng)收賬款。如某股份公司2006年通過與其關(guān)聯(lián)的13戶企業(yè)對開增值稅專用發(fā)票，虛增主營業(yè)務(wù)收入1.21億元，虛轉(zhuǎn)成本8361萬元，虛增利潤3739萬元。

　　（2）少轉(zhuǎn)銷售成本，虛增利潤。

　　這類企業(yè)不按銷售配比原則結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，導(dǎo)致企業(yè)庫存商品的賬面金額遠(yuǎn)大于實際庫存金額。如對某企業(yè)生產(chǎn)成本中的制造費(fèi)用和人員工資均未結(jié)轉(zhuǎn)，少轉(zhuǎn)成本1840多萬元。

　　（3）利用"未達(dá)賬項"弄虛作假，調(diào)節(jié)利潤。

　　如某企業(yè)將421.8萬元的有關(guān)費(fèi)用支出單據(jù)壓在銀行未達(dá)賬中，未進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　（4）利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤。

　　母公司與子公司之間、子公司與子公司之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易，其交易價格不是在公平的條件下確定的，往往存在人為調(diào)節(jié)利潤的行為。如某股份公司將7000萬元的土地賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，賣價17000萬元，獲利10000萬元；將凈資產(chǎn)為2300萬元的下屬企業(yè)賣給關(guān)聯(lián)方，定價為11000萬元，獲利8700萬元。該公司當(dāng)年利潤為8600萬元，剔除上述兩項，實際虧損10100萬元。

　　（5）當(dāng)期費(fèi)用未計入損益，虛列資產(chǎn)，虛增利潤。

　　這類企業(yè)將當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用，虛列在"待攤費(fèi)用"、"遞延資產(chǎn)"、"其他應(yīng)收款"等科目中，不計入損益。

　　（6）借款費(fèi)用資本化，虛增在建工程支出，虛增利潤。

　　對固定資產(chǎn)的借款利息何時應(yīng)計入損益，財務(wù)制度有嚴(yán)格要求。

　　（7）少提固定資產(chǎn)折舊，虛增利潤。

　　（8）少提或不提銀行貸款利息，虛增利潤。

　　（9）利用減值準(zhǔn)備，調(diào)節(jié)利潤。

　　2.虛增負(fù)債，隱瞞利潤

　　主要是私營企業(yè)和個人出資的有限責(zé)任公司，因為這類企業(yè)為了逃避國家的稅收，少繳政府有關(guān)部門的規(guī)費(fèi)，而有意隱瞞利潤。其方法主要有：

　　（1）銷售收入不入賬，作預(yù)收賬款處理。

　　如某房地產(chǎn)開發(fā)公司的預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款金額較大，且長期不動，實際是銷售收入未入賬。

　　（2）虛構(gòu)成本，虛列負(fù)債。

　　銷售收入不入賬，隱瞞利潤的前提條件是它的客戶單位無需銷售發(fā)票。當(dāng)客戶單位需要開具銷售發(fā)票時，銷售企業(yè)就可能通過虛構(gòu)成本來隱瞞利潤。如某有限公司將部分原材料的購進(jìn)只有倉庫的驗收入庫單，暫估入賬的材料達(dá)3100萬元，均虛列入應(yīng)付賬款，而虛購的材料通過領(lǐng)料單逐步計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，從而隱瞞利潤3100萬元。

　　（3）購置固定資產(chǎn)，擠入生產(chǎn)成本。

　　如某集團(tuán)公司的賬外固定資產(chǎn)特別多，原來該企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)時，要求銷售單位將增值稅發(fā)票開為材料配件等。這樣，企業(yè)不僅可以擠占生產(chǎn)成本，隱瞞利潤，偷逃國家所得稅，而且可以將不可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額變換為可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，偷逃國家的增值稅。

　　二、會計報表造假的防范措施

　　會計報表造假的手段越來越隱蔽，越來越復(fù)雜。單從原始憑證上看，假購貨發(fā)票、假出庫單、假入庫單、假保管賬、假成本計算單等一應(yīng)俱全。企業(yè)采取假賬真算的辦法，在假原始憑證的基礎(chǔ)上，依照規(guī)范的核算程序和方法，"按部就班"地進(jìn)行會計處理，假中有真，魚目混珠，真假難辯。其防范措施主要有：

　　1.加強(qiáng)會計、稅收及相關(guān)法規(guī)的學(xué)習(xí)宣傳，尤其要加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德教育，建立內(nèi)部控制制度，從思想上、制度上杜絕會計報表造假行為的發(fā)生。

　　2.應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)充分披露關(guān)聯(lián)交易的定價與公允價格的差異、賬款結(jié)算方式和支付時間等。對于明顯導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的不等價關(guān)聯(lián)交易，還應(yīng)當(dāng)獲取國有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)；對于明顯損害上市公司中小股東利益的不等價關(guān)聯(lián)交易，還應(yīng)當(dāng)獲取證券監(jiān)管部門的批準(zhǔn)。

　　3.對通過資產(chǎn)置換和股權(quán)置換進(jìn)行資產(chǎn)重組行為進(jìn)行規(guī)范，為防范企業(yè)借資產(chǎn)重組之名進(jìn)行"報表重組",建議將資產(chǎn)置換和股權(quán)置換的差額收益，按一定期限分期攤銷。

　　4.制定大額費(fèi)用資本化制度，對借款利息支出、研究開發(fā)支出、大額廣告支出等的資本化行為進(jìn)行規(guī)范，使大額費(fèi)用的帳務(wù)處理符合會計制度要求，以提高會計信息的橫向和縱向可比性。

　　5.對資產(chǎn)評估調(diào)賬、流動資產(chǎn)項目評估減值的會計處理、處置已評估且發(fā)生增減值的資產(chǎn)項目的會計處理予以規(guī)范，防止利用資產(chǎn)評估調(diào)節(jié)利潤。

　　6.對資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，防止將不符合資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目（如虛擬資產(chǎn)）確認(rèn)為資產(chǎn)。對虛擬資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)予以披露，以便會計信息使用者評估企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。

　　7.制定相關(guān)制度，對并購和股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為所涉及的利潤確認(rèn)進(jìn)行規(guī)范。

　　8.對合并會計報表的編制和披露進(jìn)行規(guī)范，尤其應(yīng)當(dāng)對會計年度內(nèi)取得或喪失控制權(quán)是采用比例法，還是采用推定法編制合并會計報表作出明確規(guī)定。

　　9.對包括上市公司在內(nèi)的所有企業(yè)的會計報表及其附注的披露內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，以提高會計報表的信息質(zhì)量。

　　會計報表造假行為的發(fā)生，不僅僅是個人行為，大部分是單位行為，其危害大、范圍廣。要想防范會計報表造假行為的發(fā)生，首先要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，樹立全民誠信意識；其次建立健全相關(guān)法律法規(guī)，形成約束體制。只有這樣，才能構(gòu)建和諧社會，達(dá)到國強(qiáng)民富。