實務！純贈送客戶禮品如何財稅處理？

下載正保會計網校APP 訂閱最新報考消息

來源: 正保會計網校編輯：qizhenzhen 2024/04/25 16:52:26　字體：大小

近日，有會員咨詢：純贈送客戶禮品如何財務處理呢？稅務上要視同銷售嗎？

一、會計處理

純贈送客戶禮品時，并沒有經濟利益的流入，不符合收入確認條件，應確認為費用。

二、增值稅處理

《增值稅暫行條例實施細則》的第四條規定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

... ...
（8）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。”
依據上述規定，純贈送客戶禮品時，需要視同銷售繳納增值稅。

三、企業所得稅處理

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》

第二十五條規定：“企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”
《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)：“企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。(一)用于市場推廣或銷售;(二)用于交際應酬；(三)用于職工獎勵或福利;(四)用于股息分配；(五)用于對外捐贈;(六)其他改變資產所有權屬的用途。”
依據上述規定，純贈送客戶禮品時，需要視同銷售繳納企業所得稅。

四、個人所得稅處理

《財政部稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部稅務總局公告2019年第74號）規定：“三、企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網絡紅包，下同），以及企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應納稅所得額按照《財政部國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第三條規定計算。”

依據上述規定，純贈送客戶禮品時，需要按照“偶然所得”代扣代繳個人所得稅。

五、案例分析

案例：開業大酬賓，每位來賓都能參與抽獎，張三抽到市場價值200元（含稅）微波爐，該微波爐商場購置成本100元（不含稅）。

確認費用

借：銷售費用 123（=100+23）

貸：庫存商品 100

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）23 （=200/1.13*0.13）

企業所得稅申報表填寫如下表：

1714104232992