注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)系列：從銀行流水中發(fā)現(xiàn)賬外資產(chǎn)

檢查銀行流水記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師常用的一個(gè)審計(jì)程序，通過(guò)詳查銀行流水記錄，可以對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金業(yè)務(wù)有比較全面的了解。下面介紹一下此程序用在檢查賬外資產(chǎn)時(shí)的一些要點(diǎn)。

首先是取得銀行對(duì)賬單，取得真實(shí)的對(duì)賬單。各位，這不是廢話，這是其他審計(jì)師們的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。在這個(gè)造假單據(jù)簡(jiǎn)單得如同喝水吃飯的年代，銀行對(duì)賬單這一重要證據(jù)豈能幸免？偽造銀行對(duì)賬單的消息層出不窮，從不規(guī)范的小企業(yè)到規(guī)模較大的上市公司，從出納的個(gè)人行為到企業(yè)和銀行共同參與，都爆出過(guò)造假銀行對(duì)賬單的消息。因此，必要時(shí)應(yīng)親自到銀行打印對(duì)賬單或者陪同出納一起去銀行打印對(duì)賬單，以確保審計(jì)工作的基礎(chǔ)是真實(shí)的。

拿到真實(shí)的銀行對(duì)賬單后，要將銀行對(duì)賬單與銀行存款明細(xì)賬進(jìn)行一一核對(duì)，以確認(rèn)企業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和完整性。這項(xiàng)工作比較枯燥，且有些銀行沒(méi)有Excel版對(duì)賬單，只能用眼看，于是對(duì)眼力的要求就很高，而且經(jīng)常會(huì)因?yàn)檎Ａ讼卵酆缶驼也恢鴮?duì)到第幾行了，只好重新再來(lái)，所以安排眼神好的人員做吧。另外根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，不必檢查所有的賬戶，選取一些風(fēng)險(xiǎn)較大的賬戶即可。

在針對(duì)賬外資產(chǎn)的審計(jì)時(shí)，審查重點(diǎn)是銀行對(duì)賬單上一進(jìn)一出而企業(yè)銀行存款明細(xì)賬上未反映的事項(xiàng)。該事項(xiàng)極有可能是單位將收到的款項(xiàng)迅速轉(zhuǎn)移，并在財(cái)務(wù)賬內(nèi)不作任何記錄，從而成為賬外賬的資金來(lái)源。另外，明細(xì)賬上有記載，但是銀行流水單上沒(méi)有的記錄也要關(guān)注，這可能是企業(yè)誤將賬外賬號(hào)的流水記到了賬簿里。最后提醒大家，核對(duì)流水記錄之前要從出納那邊索要一份余額調(diào)節(jié)表，以排除未達(dá)賬項(xiàng)的干擾。

另外，對(duì)賬單和明細(xì)賬中借貸方發(fā)生總額也有可能會(huì)揭露一些事情。比如，某審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)某企業(yè)，取得銀行對(duì)賬單后，將其各月借方與貸方累計(jì)發(fā)生額與銀行存款各月累計(jì)發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)某月份銀行對(duì)賬單借、貸方發(fā)生額各大于銀行存款明細(xì)賬。經(jīng)過(guò)查看銀行回單、詢問(wèn)等方式，最后發(fā)現(xiàn)，該款項(xiàng)為收到某公司違約賠償款，收付均未進(jìn)行財(cái)務(wù)入賬處理，被非法挪至賬外進(jìn)行證券投資，形成了一項(xiàng)賬外資產(chǎn)。

用核對(duì)銀行對(duì)賬單的方式檢查賬外資產(chǎn)的要點(diǎn)便主要是這幾點(diǎn)了。至此已經(jīng)給大家介紹了四種常用的容易操作且比較有效的常規(guī)審計(jì)方式。可是，許多賬外資產(chǎn)是很隱蔽的，企業(yè)的賬面做得也是滴水不漏。所以，我們需要使用一些非常規(guī)的審計(jì)程序，脫離賬簿，在賬簿外面尋找證據(jù)。

按照慣例，還是給大家介紹一些比較常見且有效的非常規(guī)審計(jì)程序，我們將在接下來(lái)的內(nèi)容中詳細(xì)的為您一一介紹這些審計(jì)程序。如果您感興趣，請(qǐng)您關(guān)注正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特別推出注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)系列文章之賬外資產(chǎn)，一起聊一聊賬外資產(chǎn)的那些事兒。

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