注冊會計師執業系列：賬外資產來自資產轉移

大家已經知道了隱匿收入、虛列支出兩種形成賬外資產的方式，是企業經常用的兩種方式，還有另外一種形成賬外資產的方式，雖然用得較少，但也會偶爾看到，那就是轉移資產。

可能有人就會問，資產本來就屬于企業，怎么就能轉移出去形成賬外資產呢？具體是怎么操作的呢？現在就為大家進行一下分析。

1、將完好的原材料、產成品計入報廢、盤虧后變賣獲取資金。

如果要變賣原材料，操作起來很不容易。原材料少了，不好找買家，再加上運費就更不劃算；如果多了，會計上不好處理，因為大批的原材料報廢、盤虧一是很難讓人相信，二是顯得管理層無能。不過如果管理層真能豁出去也不是不可以。前段時間鬧得沸沸揚揚的某公司數百萬畝數億元即將成熟的貝類海產突然消失，雖然疑點重重，但最后仍然成功過關。

話雖如此，其實并不是所有的企業都有那個機會和魄力去大規模報損原材料的，所以，一些企業覺得還是報損產成品吧。反正生產過程總會有殘次品的，搬運倉儲過程中也總是會有很多意外的，再結合隱匿收入的手段，一切看起來都是那么的合情合理。用明星王祖藍的話形容就是：“完美！”

2、將股權投資、應收款項等做壞賬核銷，或將固定資產等做報廢核銷，之后將其轉移形成賬外資產。

此方式真的不好操作，因為比較敏感，但是如果敢這么操作的，則很不容易被發現。注冊會計師無論是向對方發函，還是詢問，甚至登門拜訪，一般都很難有所斬獲。但是，本著只要造假就肯定會有痕跡的理論原則，多加仔細查看也許能查出蛛絲馬跡。對一件看起來很正常的事情進行追查，注冊會計師表示真的是壓力山大啊，與被審計單位的關系也一定會很緊張。

這就引出來一個話題，當被審計單位有意舞弊且做得很完美時，注冊會計師應該怎么辦？這是審計行業的一個難題。目前業內（包括國內外）普遍接受的方法是，嚴格按照審計準則的要求做，盡力將審計程序做到位，之后，就不是我注冊會計師的責任了。這種一副“我是鴕鳥”的樣子很是讓業外人士不爽，也對注冊會計師很失望。但是，注冊會計師們也有自己的無奈啊，首先時間不充分，其次也沒有進行調查的權限。就算是有偵察權限的刑警們有很多時候也查不出手法高超的案件，更何況只能看資料、問別人、自己分析的審計師呢？

以上兩種轉移資產的方式，都屬于企業內部自己在折騰。其實轉移資產還有另外一種方式，則是在外部人員或者公司的配合下將資產轉移。那么這個配合是該怎么操作呢？

3、以虛假關聯交易方式轉移資產設立“小金庫”。

正保會計網校一位編輯老師做過好幾次大型國企的審計工作，他說，在合并的工作中做集團內部關聯方往來核對時，沒有一次能完全核對上的。除了對企業財務人員感到無奈之外，他還是隱隱的有所疑問：這些錢到底跑哪去了？但很遺憾，總是限于審計時間有限而無法組織人力進行深入檢查。這對審計師個人來講是個遺憾，對于整個審計行業來講，也是一個遺憾。

利用關聯交易轉移資產的時候，雙方一般會簽署一些提供服務、技術、管理、咨詢等方面的協議，然后在約定的時間付款。之后收款方再以其他的名義將資金轉回付款方，一般是混合在往來款項中，于是就會出現雙方往來款對不上的情況。但是由于往來款，尤其是一些成立時間較長的同一集團下的國企之間的往來款項常常很復雜，且雙方往來款的入賬時間會有延遲，因此很難查明往來款項核對不上的具體原因，于是給企業轉移資產提供了便利。

說到這里，賬外資產形成的三種途徑已經給大家介紹完畢了，大家可以發現，這三種方式的共同點都是極具隱蔽性，外人很難察覺。這對注冊會計師來說是一個挑戰，但是，也提供了一個展示注冊會計師水平的機會，正所謂禍福相依。因此，注冊會計師應該熟悉這三種方式，以便更好的應對。

最后還要說一下賬外資產的存在形式，大致可以分為游離、依附、獨立三種狀態。游離是指資產由個人保管，一般是和企業有關聯的個人，賬外資金常常采取這種方式；依附指的是依然由企業保管和操作，但是不反映在財務記錄中，通常賬外的有形資產采取這種方式；獨立狀態則是新成立一家公司，將企業的資產轉移過去，形成一個獨立的主體。

賬外資產的來源如此紛繁復雜，本身又藏的那么隱蔽，注冊會計師當然不能小瞧了它們。在審計過程中除了運用常規審計手段從檢查收入的完整性、支出的真實性及資產損失的合理性作為切入點外，也要配合一些非常規審計方式，甚至可以用一些狡猾的手段。

那么，這些審計程序具體如何操作呢？請關注正保會計網校特別推出注冊會計師執業系列文章之賬外資產，一起聊一聊賬外資產的那些事兒。