出口貨物退（免）稅是對報關出口貨物退還在國內各生產環節和流通環節按稅法規定已繳納的增值稅和消費稅或免征。“免抵退稅”主要適用于生產企業自營或委托外貿企業代理出口自產貨物，“免退稅”適用于外貿企業自營出口的退稅。

為核算納稅人出口貨物應收取的出口退稅款，設置“應收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規定向稅務機關申報應退回的增值稅、消費稅等，貸方反映實際收到的出口貨物應退回的增值稅、消費稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應退稅額。

1.實行“免、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規定退稅的，按規定計算的應收出口退稅額，借記“應收出口退稅款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目，收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅款”科目；退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額，借記“主營業務成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

2.實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結轉產品銷售成本時，按規定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額，借記“主營業務成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目；按規定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。在規定期限內，內銷產品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關稅法規定給予退稅的，應在實際收到退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。

案例一：

富源外貿公司2018年1月向國外B公司出售日用化妝品一批，FOB價格為20萬美元，退稅率為13%。采購成本為100萬元，取得增值稅專用發票，進項稅為17萬元，貨款已用銀行存款支付。采用即期匯率1美元＝6.5元人民幣，該化妝品的消費稅稅率為30％，申請退稅的單證齊全。

計算應退增值稅和消費稅并編制會計分錄：

應退增值稅稅額＝1000000×13％＝130000（元）

轉出增值稅額＝170000－130000＝40000（元）

應退消費稅稅額＝1000000×30％＝300000（元）

（1）購進貨物時

借：庫存商品1000000

     應交稅金──應交增值稅（進項稅額）170000

     貸：銀行存款1170000

（2）出口銷售時

借：應收賬款1300000

    貸：主營業務收入——出口銷售收入1300000

（3）結轉商品銷售成本

借：主營業務成本1000000

    貸：庫存商品1000000

（4）進項稅額轉出

借：主營業務成本40000

    貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）40000

（5）計算出應收增值稅退稅款

借：應收出口退稅（增值稅）130000

     貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）130000

（6）收到增值稅退稅款時

借：銀行存款130000

    貸：應收出口退稅（增值稅）130000

（7）計算出應收消費稅退稅款

借：應收出口退稅（消費稅）300000

    貸：主營業務成本300000

（8）收到消費稅退稅款時

借：銀行存款300000

   貸：應收出口退稅（消費稅）300000

有了以上的舉例，你是否對外貿企業自營出口退稅的賬務處理更加清楚了呢？

案例二：

金鑫公司主營業務是生產化學纖維并出口，2017年11月購進化學原料200噸，貨款100萬元，進項稅金17萬元。同期，生產完成化學纖維150噸，內銷50噸，銷售金額40萬元，銷項稅6.8萬元；出口化學纖維100噸，貨物已報關離境，離岸價折合人民幣80萬元，外銷收入已收匯核銷。金鑫公司為一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，期初留抵稅額2萬元。

（1）計算當期不得免征和抵扣稅額

金鑫公司2017年11月不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。

=80*（17%-13%）-0=3.2萬元

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）

相關會計處理為：

借：主營業務成本32000

    貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）32000

（2）計算當期應納稅額

金鑫公司2017年11月應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額

=6.8-（17-3.2）-2=-9萬元

若應納稅額為正數，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額），仍應交納增值稅；若應納稅額為負數，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。

（3）計算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

=80*13%=10.4萬元

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原料價格×出口貨物退稅率

（4）確定應退稅額和免抵稅額

1、若應納稅額為零或正數時，即：沒有留抵稅額，當期應退稅額為零；免抵稅額＝免抵退稅額，免抵退稅額全部作為“出口抵減內銷產品應納稅額”。

相關會計處理為：

借：應交稅金———應交增值稅（轉出未交增值稅）

    貸：應交稅金———未交增值稅

借：應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

    貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）

2、若應納稅額為負數，即：有留抵稅額時，則可以免抵退稅額為限享受退稅：

（1）若期末未抵扣稅額<免抵退稅額，則：當期應退稅額＝期末未抵扣稅額；當期免抵稅額＝免抵退稅額－期末未抵扣稅額。

相關會計處理為：

借：應收出口退稅款（增值稅）90000

     應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）14000

     貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）104000

（2）若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，可全部退稅，則：當期應退稅額＝免抵退稅額；當期免抵稅額＝0。

相關會計處理為：

借：應收出口退稅款（增值稅）

     貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

根據以上的賬務處理內容，可以看出“出口退稅”核算的是“當期免抵退稅額”（=出口銷售額*退稅率），其作用有兩方面，一、“抵減”內銷銷項稅；二、“抵減”之后仍有余額，則退還。

以上內容你是否掌握了呢？學習更多財稅實務賬務處理，快來稅務精英訓練營吧！

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