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營改增來了 建筑業稅負有何變化
2016年國務院將在建筑業等四大行業推行營改增。2月22日，住房和城鄉建設部發布《關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》，明確建筑業的增值稅稅率擬為11%。
從現實情況來看，建筑行業因為上游抵扣不健全，進項稅發票難以取得，稅負上升的可能性比較大。進項發票難以取得的主要癥結在于勞動力成本不能抵扣增值稅；另外進項和銷項之間可能出現稅率錯配也會導致建筑業稅負增加，例如購進的沙石和混凝土等僅適用3%的進項抵扣增值稅率；
企業是否能夠取得足夠的可抵扣進項稅發票，與企業自身的管理水平、行業運營的規范程度相關。在上市建筑工程企業的成本支出中，原材料的占比一般為60%，除勞務和其他費用之外幾乎均可獲得增值稅專用發票，但對于采用勞務分包的建筑工程企業而言，由于支付勞務分包費用時往往也能獲得增值稅專用發票，因此人工成本也可以抵扣銷項稅。
我們應該動態觀察“營改增”的效果，不可忽視其政策引導作用——在“營改增”后、進項稅可抵扣情況下，建筑企業在購買原材料、勞務時無疑會選擇那些能夠出具增值稅專用發票的企業以降低成本、提高凈利，所以可抵扣成本的比例會逐步提高！“營改增”某種程度上將會抑制企業的非法分包行為，資質企業將被洗牌，促進建筑業更加規范運營。因此我們依然可以說本次“營改增”管理規范的龍頭公司相對受益。
項目自身的毛利率也影響“營改增”后稅負率的變化，行業的毛利率越低、原材料的占比越高的行業受到的負面影響相對較小，而建筑業是微利行業，企業管理方式較為傳統。
我們認為以下業務占比較高的部分企業所受影響應會較小，一是設備/鋼鐵相關項目占比較高的企業，因材料占比較大，所取得的進項稅抵扣較多；二是從事建設移交/政府和社會資本合作（BT/PPP）類型項目的企業，因為其提價的議價能力較強，在定價時可將稅負轉移出去；三是海外業務占比較高的企業（如中國機械工程/中交建），因為稅收減免/增值稅在海外不適用。
另外，在實務操作中，如果總包商將合同細分為設備采購、建筑安裝施工、勘測設計等大項，再與業主分別簽訂合同，注明各項目價款；在賬務處理時分項目核算收入、成本，因銷售自產貨物并提供安裝勞務，只有安裝業務受“營改增”影響，這樣分開核算可避免重復征稅的稅收風險。
盡管如此，就建筑業來說，在已確定建筑業稅率為11%時，我們預計若建筑公司盈利受到負面影響，這可能會違背政府在中長期內降低企業稅負的初衷，《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》明確了下述情況下建筑業可采用簡易計稅方法計稅：
1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
上述規定的發布，為建筑業營改增后稅負只減不增提供了有力保障，從而確保營業稅向增值稅的穩定過渡。（作者：王娟 本文系正保會計網校原創軟文，未經語序不得轉載）
【我要糾錯】 責任編輯：泥巴姐
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