營改增以后，各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，均需要按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

今天，就為您分享一篇由負(fù)數(shù)財務(wù)費(fèi)用引發(fā)的增值稅查補(bǔ)案，具體怎么回事呢？我們一起來看吧~

——01——

案例

甲公司是2008年12月份成立的私營有限責(zé)任公司，注冊資本5000萬元，該公司主要從事鑄件產(chǎn)品的開發(fā)、制造和銷售業(yè)務(wù)，2019年6月，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對該公司2017-2018年度納稅情況實(shí)施了稅務(wù)檢查。

該公司2017年自行申報企業(yè)所得稅收入8053.6萬元，繳納增值稅378.44萬元，繳納企業(yè)所得稅49.8萬元。2018年自行申報企業(yè)所得稅收入9182.2萬元，繳納增值稅482.43萬元，繳納企業(yè)所得稅55.9萬元。

2017——2018年度財務(wù)費(fèi)用相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)

（單位：萬元）

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兩個納稅年度財務(wù)費(fèi)用均為負(fù)數(shù)，財務(wù)人員這樣解釋

那么，財務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)的具體原因是什么呢？檢查人員對此詢問了該公司的財務(wù)人員。財務(wù)人員做了如下的解釋：

甲公司屬于集團(tuán)所屬的三級全資子公司，為了降低集團(tuán)資金使用成本，2017年1月起集團(tuán)公司規(guī)定所屬子公司必須在每周五下班前將公司賬戶流動資金全部劃轉(zhuǎn)至集團(tuán)指定的銀行賬戶形成資金池，由集團(tuán)公司集中使用該筆資金。若集團(tuán)或所屬子公司存在資金短缺，則相關(guān)單位需要向集團(tuán)提出資金申請，申請獲批后集團(tuán)公司將從資金池中調(diào)撥相應(yīng)的資金給該單位使用。對于子公司劃轉(zhuǎn)至集團(tuán)銀行賬戶的資金，集團(tuán)公司按各子公司劃轉(zhuǎn)的總金額、集團(tuán)公司資金占用的天數(shù)以及低于銀行同期貸款利率等指標(biāo)計算出應(yīng)支付給子公司的資金占用費(fèi)，并按季支付。

甲公司取得集團(tuán)公司支付的資金占用費(fèi)后在企業(yè)所得稅方面全部作為利息收入處理，由于沒有對外借款所以年度利息支出為0，因此，在2017、2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時財務(wù)費(fèi)用欄次按負(fù)數(shù)填報，即0-78.4=-78.4萬元，0-83.2=-83.2萬元。

檢查人員進(jìn)一步詢問，甲公司取得上述利息收入后增值稅時如何處理的呢？

財務(wù)人員解釋說，我公司認(rèn)為該模式屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，且集團(tuán)公司支付給我公司的利息涉及的利率低于銀行同期貸款利率水平，因此，我公司將取得的利息收入按免征增值稅處理。

——03——

什么是統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)？財務(wù)人員的說法是否正確呢？

檢查人員向財務(wù)人員做了如下的政策解釋：

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第十九項相關(guān)規(guī)定：

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)分為以下兩種情形：

情形1.企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

情形2.企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

簡而言之，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)從外部借入資金分撥給下屬單位使用，并收取利息的行為。而甲公司集團(tuán)的資金池來源于內(nèi)部子公司，其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是集團(tuán)公司有償使用子公司資金并支付利息的行為，因此不屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，甲公司取得的利息收入應(yīng)繳納增值稅。

聽了檢查人員的政策解釋后，甲公司財務(wù)人員認(rèn)同了檢查人員的觀點(diǎn)并將該問題反饋給集團(tuán)公司，集團(tuán)公司也對該問題表示認(rèn)同并要求所屬子公司對該問題自行做補(bǔ)稅處理。

最終，根據(jù)相關(guān)規(guī)定當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對甲公司予以補(bǔ)征稅款及滯納金處理。

2019年國家推行減稅降費(fèi)，各大稅種減免優(yōu)惠政策頻出。沒有接觸過稅務(wù)相關(guān)工作以及一段時間未接觸，都會感覺無從下手。企業(yè)全稅種核算與申報實(shí)訓(xùn)營，針對最新政策系統(tǒng)全面講解增值稅、所得稅、附加稅、印花稅等企業(yè)常用稅種的計算及申報實(shí)操，讓你全面掌握一般企業(yè)常用稅種的計算與申報工作，點(diǎn)擊報名》