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個人所得稅改革芻議
一、建立綜合征收與分項征收相結合的稅制模式
從世界范圍來看，個人所得稅有三種稅制模式：分項稅制、綜合稅制和混合稅制。根據我國經濟社會的發展水平和稅收征管的實際情況，改變現行的對個人所得稅分項征稅的模式，實行綜合與分項相結合的混合稅制，是符合國情的選擇。在區分綜合征收項目和分項征收項目時，可考慮兩個標準：一是將所得性質相同的列為綜合，所得性質不同的列為分項；二是將計算簡便的列為綜合，計算復雜的列為分項。鑒于我國的實際情況，綜合項目的征收尚需要一個過渡期，還需要進一步完善相配套的征收措施。
二、調整費用扣除標準，適當提高起征點
個人所得稅綜合征收和分項征收相結合的模式，更能充分發揮調節收入的作用，但綜合征收的扣除，應該與實際的費用負擔聯系起來，否則就會削弱調節作用。在扣除項目中，除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應考慮，如養老金、醫療保險金、失業保險金、住房保險金。向政府、公益、慈善事業捐贈的部分可以繼續扣除。
對于個人所得稅的起征點，可結合費用扣除標準的寬泛程度來適當調高，在全國范圍內確定一個標準。另外，盡管費用扣除標準和起征點的設計都著眼于減輕低收入者的稅負負擔，但仍有部分收入過低者是個人所得稅調節乏力的環節，還需社會保障制度的支持和救助。
三、擴大稅率級距，使稅收負擔合理
我國的個人所得稅收入增長迅猛，作用不可小視。但從政府財政收入的情況來看，減稅的空間并不大，從納稅人稅負負擔來看，增稅的空間也不大。因此在調整稅收負擔時還應遵循以下原則：在對絕大多數納稅人不增加稅收負擔或者適當降低負擔的前提下，對高收入者階層適當增加稅負，通過有增有減的改革，加大對高收入者調整的力度，保證個人所得稅收入的繼續增長。
在實際操作中，可具體落實到收入的歸并、費用的扣除和稅率表的設計等因素上。
四、規范免稅項目，減少隨意性
近幾年經濟生活發生了較大的變化，部分免稅項目難以監管，成為逃避納稅的漏洞。因此，某些免稅項目，特別是福利、補助等比較多、比較濫的項目，可合并到工資薪金所得中。但有些情況則需要區分，如對遭受自然災害和意外事故的損失，應給予一定的減免稅照顧。總之，可把減免分為三類，即法定減免、臨時減免、受權減免。對減免既要嚴格掌握，又要體現鼓勵、傾斜政策。
五、實行雙向申報制度
現行稅法沒有明確納稅人申報個人所得的義務，既不利于稅務機關監管稅源，又淡化了納稅人應有的責任和義務。因此個人所得稅法應明確納稅人申報個人所得稅的義務，即實行納稅人和扣繳義務人雙向申報的制度。考慮到我國的稅收征管能力還做不到接受所有納稅人的申報，可就年收入達到一定標準的納稅人要求必須申報。對于扣繳義務人則必須實行嚴格的規定，即不論是否達到納稅標準，都必須向主管稅務機關申報。當然雙向申報還需要一系列的配套制度，如儲蓄存款實名制，個人財產登記制度等。
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