摘要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，全面預(yù)算管理是一種最廣泛使用的企業(yè)管理方法。由于集團(tuán)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的潛在問(wèn)題，導(dǎo)入全面預(yù)算管理更有其必要性，同時(shí)也是集團(tuán)企業(yè)以現(xiàn)代企業(yè)制度為標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)科學(xué)管理的需要。探討了集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理預(yù)算組織、預(yù)算體系、預(yù)算內(nèi)容和預(yù)算流程等方面的模式。

　　關(guān)鍵詞：預(yù)算控制　集團(tuán)公司　治理結(jié)構(gòu)　

　　在眾多影響集團(tuán)企業(yè)生存與發(fā)展的因素中，集團(tuán)法人治理結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)是最關(guān)鍵的因素，它們構(gòu)成了集團(tuán)企業(yè)管理控制的核心。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，在中型企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的比例達(dá)90%以上。我國(guó)許多集團(tuán)企業(yè)因?yàn)槭荛L(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理慣性的影響，在推行預(yù)算管理上仍普遍帶有計(jì)劃的特色，尚未形成全面預(yù)算的理念，對(duì)集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算的內(nèi)涵、地位和內(nèi)容缺乏理論建設(shè)和實(shí)踐運(yùn)作。

　　1全面預(yù)算管理的含義

　　對(duì)企業(yè)而言，預(yù)算就是用數(shù)字編制未來(lái)某一時(shí)期的計(jì)劃，即用財(cái)務(wù)數(shù)字或非財(cái)務(wù)數(shù)字來(lái)計(jì)量預(yù)期的結(jié)果。預(yù)算管理即指預(yù)算控制，它是預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析與考核的過(guò)程。全面預(yù)算管理則指在企業(yè)管理中，對(duì)與企業(yè)的存續(xù)相關(guān)的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來(lái)情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及其制度安排。與傳統(tǒng)的計(jì)劃安排相比，全面預(yù)算有其特定的含義。

　　（1）全面預(yù)算不是生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)計(jì)劃。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)以安全生產(chǎn)為關(guān)注焦點(diǎn)，編制生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)計(jì)劃。由于產(chǎn)品、設(shè)備、材料和人力的價(jià)格和供求數(shù)量由宏觀主體確定，企業(yè)的成本與利潤(rùn)是確定的，因而不注重成本效益。生產(chǎn)與技術(shù)的計(jì)劃，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下僅僅反映了企業(yè)管理活動(dòng)的部分，價(jià)格由市場(chǎng)確定，并且企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為依賴于對(duì)市場(chǎng)信息的擁有度，因而，生產(chǎn)與技術(shù)的計(jì)劃并不能成為企業(yè)預(yù)算的全部。

　　（2）全面預(yù)算不是目標(biāo)利潤(rùn)—目標(biāo)成本管理。在轉(zhuǎn)軌期，我國(guó)企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)主體在不斷轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，許多企業(yè)開(kāi)始實(shí)行目標(biāo)利潤(rùn)—目標(biāo)成本管理，企業(yè)對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的預(yù)測(cè)由計(jì)劃轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算。雖然目標(biāo)利潤(rùn)—目標(biāo)成本管理推動(dòng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)思想和管理方法的轉(zhuǎn)變，但他們是一種比較粗放的預(yù)算定時(shí)方法，在具體實(shí)行過(guò)程中，企業(yè)只注重利潤(rùn)指標(biāo)，而對(duì)資金的使用效率、資產(chǎn)質(zhì)量等方面沒(méi)有給予足夠的重視。

　　（3）全面預(yù)算是一項(xiàng)科學(xué)的控制行為。全面預(yù)算涵蓋企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)等企業(yè)所能涉及的所有方面，具有“全面、全額、全員”的特征，作為一種控制手段，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的國(guó)際慣例。在大型企業(yè)，有強(qiáng)大的現(xiàn)金流、物資流和復(fù)雜的法人治理結(jié)構(gòu)，全面預(yù)算可以起到統(tǒng)合所有這些龐雜支節(jié)的干流作用和科學(xué)的導(dǎo)向作用，促進(jìn)企業(yè)從粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變，并使預(yù)算管理關(guān)注的重點(diǎn)從經(jīng)營(yíng)結(jié)果延伸到經(jīng)營(yíng)過(guò)程和資本資產(chǎn)運(yùn)作過(guò)程。

　　（4）全國(guó)預(yù)算管理為管理信息網(wǎng)絡(luò)化提供了節(jié)點(diǎn)。預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行和分析考核的技術(shù)性、復(fù)雜度都很強(qiáng)，特別是大中型企業(yè)，由于其所面臨的市場(chǎng)選擇廣泛性和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的層次梯級(jí)復(fù)雜性，預(yù)算體系的建立、預(yù)算內(nèi)容的確定和預(yù)算運(yùn)作都十分繁雜。借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，依賴網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，實(shí)行全面預(yù)算信息化，是推行全面預(yù)算的高效選擇。因而，全面預(yù)算管理導(dǎo)入還意味著企業(yè)管理控制的信息化、網(wǎng)絡(luò)化，它是企業(yè)管理信息網(wǎng)絡(luò)化的契入點(diǎn)。2實(shí)行全面預(yù)算管理是集團(tuán)企業(yè)的必然選擇

　　集團(tuán)企業(yè)具有規(guī)模優(yōu)勢(shì)，有跨區(qū)域、跨行業(yè)、不同產(chǎn)權(quán)組合的特點(diǎn)，在經(jīng)營(yíng)上，集制造、流通、科研、貿(mào)易和資本運(yùn)作為一體，因面在管理控制上具有復(fù)雜性。全面預(yù)算管理作為一種事前控制手段，是集團(tuán)企業(yè)的必然選擇。2.1全面預(yù)算管理的集團(tuán)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的必然選擇

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，全面預(yù)算管理是一種最廣泛使用的企業(yè)管理方法。入世后，在與世界經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)過(guò)程中，我國(guó)企業(yè)面臨管理方法的國(guó)際選擇。集團(tuán)企業(yè)以其規(guī)模優(yōu)勢(shì)處于協(xié)調(diào)的前沿。由于集團(tuán)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的潛在問(wèn)題，導(dǎo)入全面預(yù)算管理更有其必要性，同時(shí)也是集團(tuán)企業(yè)以現(xiàn)代企業(yè)制度為標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)科學(xué)管理的需要。就集團(tuán)企業(yè)而言，全面預(yù)算管理包含了預(yù)算組織、預(yù)算體系、預(yù)算內(nèi)容和預(yù)算流程等方面的理論建設(shè)問(wèn)題。

　　在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部，核心層、緊密層和松散層企業(yè)之間體現(xiàn)了母公司、全資子公司、控股公司和參股公司的產(chǎn)權(quán)裙帶關(guān)系，維系這一產(chǎn)權(quán)關(guān)系的有效運(yùn)作必須建設(shè)真正意義上的法人治理結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離和所有權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)的約束。在兩權(quán)之間，必須夏收在可控的“技術(shù)路徑”。全面預(yù)算作為所有權(quán)結(jié)經(jīng)營(yíng)權(quán)的控制手段，有助于解決集團(tuán)企業(yè)夏收續(xù)中不可避免的下列弊端。

　　（1）股權(quán)過(guò)度集中引起的所有權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)的過(guò)度干預(yù)。在絕對(duì)控股集團(tuán)內(nèi)部會(huì)不可避免地產(chǎn)生股權(quán)過(guò)度集中現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致非率的治理結(jié)構(gòu)，絕對(duì)控股權(quán)代表的所有者不自覺(jué)的以其控股身分扼制其他股東；在決策上，集團(tuán)企業(yè)依仗其健全的層次控股關(guān)系，理論上強(qiáng)調(diào)股東大會(huì)的最高權(quán)力地位和集團(tuán)董事會(huì)的最高決策地們，但作為控股股東代表，自然在日常管理中滋生“管理人”權(quán)欲，超越股東大會(huì)和董事會(huì)的事前約定，對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行期中干預(yù)。以全面預(yù)算形式，確定集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)業(yè)員目標(biāo)，并以此作為企業(yè)運(yùn)作的法律規(guī)范，規(guī)避和淡化集團(tuán)企業(yè)天然的股權(quán)集中而對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)的過(guò)度干預(yù)。

　　（2）高代與面本和低代理效率。在集團(tuán)企業(yè)層級(jí)法理結(jié)構(gòu)中，股東與董事會(huì)、董事會(huì)與經(jīng)理人員以及股東與監(jiān)事會(huì)之間有著典型的委托——代理關(guān)系。委托人力圖有效地監(jiān)控代理人的行為，考核代理人的業(yè)績(jī)，并防止代理人的行為偏離委托人的目標(biāo)利益。由于集團(tuán)內(nèi)部委托人與代理人之間存在目標(biāo)函數(shù)差異、信息不對(duì)稱、現(xiàn)任不對(duì)稱、委托代理契約不健全和集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部代理的時(shí)空距離較大等原因，委托人很難監(jiān)控代理人的行為，代理人利用其職權(quán)，進(jìn)行惡意代理、無(wú)責(zé)任代理和尋租活動(dòng)，使集團(tuán)承擔(dān)高代理成本和低代理效率。導(dǎo)入全面預(yù)算，以預(yù)算方式建立委托——代理的契約關(guān)系，并通過(guò)預(yù)算執(zhí)行和考核來(lái)評(píng)價(jià)代理業(yè)績(jī)，有助于減速少代理成本，提高代理效率。

　　（3）集團(tuán)法理結(jié)構(gòu)失衡，“內(nèi)部人控制”流行。集團(tuán)企業(yè)如果缺乏所有人約束和代理臨控，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的失衡，引發(fā)“內(nèi)部人控制”狀態(tài)企業(yè)的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理會(huì)集所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)于一身，決策、執(zhí)行與監(jiān)督職能的合一，從而引發(fā)掌權(quán)人的尋租行為而危及股東利益。全面預(yù)算管理的目的就是以預(yù)先確定的計(jì)量指標(biāo)來(lái)明確“內(nèi)部人”的職權(quán)利，分散掌權(quán)人的權(quán)力與職能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的民主化。

　　（4）激勵(lì)與約束不相容，集團(tuán)企業(yè)家成長(zhǎng)困維。在集團(tuán)企業(yè)之間，因?yàn)榇嬖谛袠I(yè)差別、區(qū)域差別或所有制差別，在財(cái)務(wù)效績(jī)比較上，不同的經(jīng)營(yíng)權(quán)人的可比度較低，激勵(lì)機(jī)制在集團(tuán)內(nèi)部的適用性較差；相反，由集團(tuán)統(tǒng)一確立的約束機(jī)制卻必須要在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)得到貫徹執(zhí)行，這種統(tǒng)一的絕徑束機(jī)制與不可比的激勵(lì)評(píng)價(jià)機(jī)制的矛盾無(wú)疑將增加經(jīng)營(yíng)人的心理成本，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)權(quán)的短期行為，桎梏集團(tuán)內(nèi)企業(yè)家隊(duì)伍的成長(zhǎng)。導(dǎo)入全面預(yù)算，有同集團(tuán)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以預(yù)算與實(shí)績(jī)的差異為標(biāo)準(zhǔn)，更能體現(xiàn)約束與激勵(lì)的相容性，更能調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)權(quán)積極性，促進(jìn)集團(tuán)行為的長(zhǎng)期化。2.2全面預(yù)算管理是集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的必然選擇

　　財(cái)務(wù)治理是集團(tuán)企業(yè)法人治理的核心問(wèn)題。由于集團(tuán)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中存在兩權(quán)分離、委托人與代理人財(cái)務(wù)目標(biāo)不一致和信息不對(duì)稱、股權(quán)集中的過(guò)度干預(yù)和董事會(huì)約束力弱化等治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，在集團(tuán)內(nèi)部會(huì)造成經(jīng)營(yíng)者損害所有者利益的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。導(dǎo)入全面預(yù)算管理，建立有效的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，通過(guò)集團(tuán)企業(yè)財(cái)權(quán)的預(yù)先安排來(lái)約束集團(tuán)經(jīng)營(yíng)行為，有利于解決集團(tuán)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題。

　　（1）擴(kuò)大集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)治理范圍。集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)致力于處理包括股東、債權(quán)人、管理人員與員工等不同的利益關(guān)系的人在內(nèi)的財(cái)務(wù)關(guān)系，而不僅僅是集團(tuán)所有權(quán)人與經(jīng)營(yíng)權(quán)人之間的激勵(lì)與約束關(guān)系。

　　（2）優(yōu)化集團(tuán)企業(yè)財(cái)權(quán)配置問(wèn)題。集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算要在集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間配置財(cái)務(wù)活動(dòng)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)和控制權(quán)，體現(xiàn)財(cái)權(quán)的分配的一般原則是：股東大會(huì)擁有財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)權(quán)和日常財(cái)務(wù)決策權(quán)；監(jiān)事會(huì)配置財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。

　　（3）提高集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)治理效率。進(jìn)行集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理必須以提高財(cái)務(wù)治理效率為目的。效率高低取決于經(jīng)營(yíng)者在組織財(cái)務(wù)活動(dòng)和處理財(cái)務(wù)關(guān)系過(guò)程中的能力、動(dòng)力與約束力發(fā)揮。預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)財(cái)務(wù)行為的約束，使經(jīng)營(yíng)者的能力、動(dòng)力與約束力發(fā)揮處于受控狀態(tài)，保證財(cái)務(wù)效率的形成。

　　（4）改善集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)集團(tuán)企業(yè)而言，會(huì)計(jì)信息失真可能與目標(biāo)利潤(rùn)壓力過(guò)大有關(guān)。經(jīng)營(yíng)者懾于母公司的利潤(rùn)壓力，而調(diào)整成本費(fèi)用，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。全面預(yù)算需要滿足各預(yù)算表之間的平衡關(guān)系，降低了預(yù)算的隨意性，也為經(jīng)營(yíng)者利潤(rùn)調(diào)整設(shè)置了障礙，從而確保集團(tuán)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，集團(tuán)企業(yè)導(dǎo)入全面預(yù)算管理，必然可以提高企業(yè)的科學(xué)管理水平。首先，全面預(yù)算是建立在市場(chǎng)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，并可以隨市場(chǎng)變化不斷地進(jìn)行反饋、適應(yīng)和調(diào)整。其次，全面預(yù)算需要集團(tuán)內(nèi)部所有企業(yè)的協(xié)調(diào)配合和參與。只有在高層的領(lǐng)導(dǎo)下，各集團(tuán)分子共同努力，才可能編制出實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置的預(yù)算方案。3集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的模式探討?yīng)?br>
　　3.1集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的組織體系

　　組織體系是指具體承擔(dān)預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核的主體。顯然，預(yù)算不單單是財(cái)務(wù)部門(mén)的職能，和其它非集團(tuán)企業(yè)一樣，預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，并形成“金字塔”型的全面預(yù)算管理組織體系。在集團(tuán)企業(yè)里，母公司應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)審查批準(zhǔn)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算方案，協(xié)調(diào)預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核；全資子公司、控股子公司和參股公司設(shè)立獨(dú)立的預(yù)算部，負(fù)責(zé)組織編制和審查批準(zhǔn)本企業(yè)預(yù)算方案并協(xié)調(diào)預(yù)算的調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核；子公司、全資孫公司、控股孫公司和參股公司設(shè)立的預(yù)算部，負(fù)責(zé)組織編制和審查批準(zhǔn)本企業(yè)預(yù)算方案并協(xié)調(diào)預(yù)算的調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核。依此類推，直至集團(tuán)內(nèi)所有層級(jí)的法人企業(yè)都設(shè)立相應(yīng)的全面預(yù)算機(jī)構(gòu)。在各法人企業(yè)內(nèi)部的各部門(mén)，負(fù)責(zé)參與預(yù)算的管理。集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的組織體系可用圖1表示。

　　圖1集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的組織體系（略）

　　3.2集團(tuán)公司全面預(yù)算系統(tǒng)

　　與非集團(tuán)企業(yè)不同的是，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部之間由許多具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)組成，各獨(dú)立企業(yè)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立地編制其全面預(yù)算。因此，集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算是由各子孫公司的獨(dú)立的全面預(yù)算組成的一個(gè)預(yù)算系統(tǒng)，母公司的全面預(yù)算是所有子孫公司獨(dú)立的全面預(yù)算的整合，但不是簡(jiǎn)單相加。集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算系統(tǒng)可用圖2表示。3.3集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算的內(nèi)容

　　就集團(tuán)內(nèi)企業(yè)獨(dú)立的全面預(yù)算內(nèi)容而言，由于集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多樣性，可以將其分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大類。

　　圖2集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算系統(tǒng)（略）

　　（1）經(jīng)營(yíng)預(yù)算。指集團(tuán)內(nèi)企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)基本活動(dòng)預(yù)算。它應(yīng)當(dāng)包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、供應(yīng)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算等。其中最基本和關(guān)鍵的是銷售預(yù)算，它是銷售預(yù)測(cè)正式的、詳細(xì)的說(shuō)明，是整個(gè)預(yù)算管理的基礎(chǔ)，沒(méi)有銷售預(yù)算，就沒(méi)有全面預(yù)算。生產(chǎn)、供應(yīng)和成本費(fèi)用預(yù)算繼承了生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)計(jì)劃的內(nèi)容。經(jīng)營(yíng)預(yù)算構(gòu)成了經(jīng)營(yíng)權(quán)人的活動(dòng)范本，是指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)權(quán)人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)制度規(guī)范。

　　（2）投資預(yù)算。投資預(yù)算反映集團(tuán)企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)的購(gòu)置、擴(kuò)建、改造和更新、資本運(yùn)作的可行性研究情況。具體表明企業(yè)投資的時(shí)點(diǎn)、額度、收益確認(rèn)、回收期、籌資和現(xiàn)金流。投資預(yù)算應(yīng)當(dāng)力求和企業(yè)的戰(zhàn)略以及長(zhǎng)期計(jì)劃緊密聯(lián)系在一起。

　　（3）財(cái)務(wù)預(yù)算。是指集團(tuán)企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。它反映了各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和投資的整體計(jì)劃，是集團(tuán)全面預(yù)算的總預(yù)算。規(guī)范的集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)包含四方面預(yù)算。第一，現(xiàn)金預(yù)算，反映計(jì)劃期內(nèi)預(yù)計(jì)的集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金收支的詳細(xì)情況。第二，利潤(rùn)表預(yù)算，綜合反映企業(yè)在計(jì)劃期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)情況并作為預(yù)計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終成果的重要依據(jù)，是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的重點(diǎn)。第三，預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映集團(tuán)企業(yè)在計(jì)劃期末要實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)質(zhì)量狀態(tài)。第四，現(xiàn)金流量預(yù)算，根據(jù)利潤(rùn)預(yù)算，投資預(yù)算及有關(guān)資料編制，反映企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)的現(xiàn)金流。第五，合并財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算，就集團(tuán)企業(yè)而言，全面財(cái)務(wù)預(yù)算的最終目的是要形成合并財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算，這是整個(gè)集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算的重點(diǎn)，它反映整個(gè)集團(tuán)在計(jì)劃期內(nèi)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，是全面預(yù)算的歸宿。集團(tuán)企業(yè)獨(dú)立的全面預(yù)算內(nèi)容的相互關(guān)系可用圖3表示。圖3集團(tuán)企業(yè)獨(dú)立全面預(yù)算相互關(guān)系圖（略）

　　3.4集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理流程

　　預(yù)算管理是預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核過(guò)程的總稱，這個(gè)過(guò)程反映了預(yù)算的程序性。

　　（1）預(yù)算的編制。母公司董事會(huì)責(zé)成預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及相關(guān)制度確定各子孫公司年度預(yù)算目標(biāo)，下達(dá)給各子孫公司，并要求編制其獨(dú)立的全面預(yù)算；子孫公司預(yù)算部根據(jù)母公司要求進(jìn)行目標(biāo)分解，在本企業(yè)部門(mén)預(yù)算基礎(chǔ)上編制預(yù)算草案并上報(bào)母公司；母公司根據(jù)子孫公司的預(yù)算草案形成合并預(yù)算并將預(yù)算草案審批形成預(yù)算法案下達(dá)給子孫公司分解執(zhí)行。

　　（2）預(yù)算調(diào)整。理論上看，預(yù)算調(diào)整與預(yù)算編制程序并無(wú)區(qū)別，只是在最先提出者上不同。編制遵循顧上而下，自下而上的原則；調(diào)整則遵循自下而上，自上而下的原則。但由于權(quán)限的不同，對(duì)不同的調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)明確審批的標(biāo)準(zhǔn)。

　　（3）執(zhí)行、分析與考核。各獨(dú)立預(yù)算主體的執(zhí)行部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行。子孫公司根據(jù)經(jīng)營(yíng)期的實(shí)績(jī)與預(yù)算的差異提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)和激勵(lì)要求，報(bào)母公司審批，母公司分別根據(jù)各子孫公司的差異確認(rèn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行有區(qū)別的預(yù)算分析考核。