近年來，環境問題已成為人類所關注的焦點問題之一。國際標準組織（ISO）已于90年代頒布了ISO14000系列的環境管理國際標準，歐美一些國家的企業也開始公布一些環境成本的信息報告，國際貿易也出現了“綠色貿易壁壘”的端倪。企業的行為已受到諸多方面的約束，環境成本已成為企業經營成本中不可忽視的部分，企業加強環境成本控制的緊迫性將越來越強。然而，我國目前還未出現較好的環境成本控制方法，學術界對此的理論探索尚未成熟。本文試就企業環境成本控制作些探討。

　　一、企業環境成本控制的必要性

　　從經濟與環境的聯系來看，二者具有不可分割且直接相互影響的關系。傳統的經濟模式與現代經濟——環境大系統的比較，作為自然環境支持系統，在提供給人類豐富資源的同時，也接受著廢棄物的回歸。然而，地球的環境存在兩個有限性：一是資源的有限性，尤其是提供給企業作為原材料的物資及能源等的有限性；二是接受垃圾、污染物排放，自然凈化、恢復機能的有限性。如果人類超過了地球環境的承受能力，就會帶來不可估量的損失。從現實情況看，這方面的問題已經存在，主要表現在地球資源退化、空氣和水污染、礦產森林資源大幅減少、全球溫室效應發生、公害問題不斷等。據統計，我國每年由于環境污染而造成的損失高達2000多億元。
　　
　　環境問題的產生與企業的生產經營存在密切關系。據有關專家對各種污染物來源所作的分析，目前自然環境所接受的污染物中有80％來自企業，并有不斷增加的趨勢。對此，國際社會提出了可持續發展戰略，環境保護的教育使公眾意識有了極大的提高，企業對環境污染的各種行為受到了越來越廣泛的約束。具體表現為：
　　
　　1、有關環境保護的國際宣言、國際標準及世界各國的法律法規相繼出臺，對企業的約束越來越嚴格。我國也于1995年制定了2000年中國環境保護的目標，建立了環境影響評價制度和環境管理制度。由此可見，隨著環境保護政策、法規、標準的不斷出臺和嚴格執行，企業將逐步向“環境保護導向性”過渡，其環境行為越來越受到約束。
　　
　　2、從企業自身的盈利目標來看，企業有必要承擔環境責任。目前消費者對綠色產品日益青睞，有些國家已禁止無環境（綠色）標志的商品進入市場，我國也于1992年正式開始了產品環境標志認證工作；這將使對環境有害的產品終將被排斥在市場之外。我國的籌資機制也開始注重環境形象，中國人民銀行已經規定各級銀行發放貸款時必須配合環境保護部門把好關，對環境部門未批準的項目一律不予貸款。
　　
　　3、環境問題使企業成本增加，環境風險增大。主要表現在：（1）預防性法律法規大量增加，導致企業的成本增加；（2）對一些嚴重污染環境的原材料實施限制使用和禁止使用，直接對企業生產成本產生影響；（3）國家對企業環保責任的范圍將作出擴大性規定，對企業的環保責任追究已不再停留在企業生產經營環節的廢棄物排放，而是擴大到產品使用過程的環保污染（如汽車尾氣的排放）和使用后回收利用等方面。
　　
　　因此，加強環境成本的核算和控制勢在必行。

　　二、企業環境成本的形成及分類

　　聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議認為：環境成本是指本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響采取或被要求采取措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本，這一定義指出了環境成本的形成來自企業活動對環境造成的影響，而對環境成本的控制正是要達到減輕或消除這種影響。
　　
　　從環境成本的定義來看，環境成本主要是企業經營活動對環境造成的影響所引起的，這種影響貫穿于企業的整個生產經營過程。以制造企業為例，可從企業經營的三個階段來分析環境成本的形成：（1）采購階段的環境成本。由于某些資源稀缺或某些原材料已被當局限量或禁止使用，使企業在利用該原材料時付出的追加成本。（2）制造階段的環境成本。指企業在生產過程中為消耗材料、能源，向大氣和水環境排放廢棄物，應承擔環境責任所付出的各種費用，如治理污染的設備投資，環境污染的防治費用，各類環境管理費、排污費、罰金及對周圍居民的賠償費等。（3）銷售流通階段的環境成本。主要指產品包裝等廢棄物的回收處理費用。
　　
　　根據環境成本的形成，對環境成本可分類如下：（1）企業在生產過程中直接降低排放污染物的成本。主要包括產生廢棄物的處理、再生利用系統的運營、對環境污染大的材料替代、節能設施的運行等成本。（2）在生產過程中為預防環境污染而發生的成本。包括環保設備的購置、職工環境保護教育費、環境負荷的監測計量、環境管理體系的構筑和認證等成本。（3）企業對銷售產品采用環保包裝或回收顧客使用后與環境污染有關的廢品、包裝等所發生的成本。（4）企業有關環保的研究開發成本。如環保產品的設計，對生產工藝、材料采購路線和工廠廢棄物回收再利用等進行研究、開發的成本。（5）有助于企業周圍實施環境保全或提高社會環境保護效益支出的成本。包括企業周邊的綠化、對企業所在地區域環境活動的贊助、環境信息披露和環境廣告等支出。（6）其他環保支出。主要包括由于企業生產活動造成對土壤污染、自然破壞的修復成本及支付的公害訴訟賠償金、罰金等。

　　三、企業環境成本的控制

　　企業環境成本控制是指企業運用一系列的手段和方法，對企業生產經營全過程涉及有關生態環境的各種活動所實施的一種旨在提高經濟效益和環境效益的約束化管理。企業環境成本控制的目標應該是企業經濟效益和環境效益的最佳組合，并從以下幾方面控制企業環境成本：
　　
　　1、根據有關法律法規制定企業中長期環境目標，確定合理的生產規模，采用有利于環境的技術和工藝；盡量回避、減少擴大環境負荷而追加的成本；選擇環境負荷低的替代材料成本；對各種污染處理系統項目進行可行性分析，盡量控制污染處理系統的建造營運成本。
　　
　　2、加強環境質量監控。對企業各生產環節影響環境的因子進行跟蹤監測，特別對排出的廢棄物進行“把關”，盡量做到達標排放，以避免發生不必要的事故損失或罰款成本。
　　
　　3、控制環境治理成本。這是環境成本控制的關鍵部分，包括環保設施運轉、環境項目運行、環境污染控制措施和環保事務的管理。企業生產中產生的廢氣、廢水、廢渣等，如果處理得當，可降低企業成本，增加效率；反之則會提高處理成本。對此，可從以下幾個方面進行控制：
　　
　　（1）“變廢為寶”。從企業生產中產生的廢水、廢料中尋找效益，達到綜合整治。如河南蓮花味精集團從生產的工業廢水中提取制成“液肥”，把制污路線改成生態路線，在集團內形成了增值和生態循環。即將小麥加工成味精、面粉；生產的廢料和麥麩等加工成優質肥料和飼料；把飼料和小麥等的秸稈用于養牛；開發牛肉、牛奶產品，把牛皮加工成皮革制品。這種“變廢為寶”做法，不但治理了污染，而且增加了效益，值得借鑒。
　　
　　（2）“以廢治廢”，即利用不同企業產生污染物的不同性質達到以廢治廢的效果。如常州第一熱電廠和附近的常州東南印染廠，由市環保局牽線搭橋，利用印染廠的堿性污水進行熱電廠煙囪脫硫的方案，使兩廠的環境成本都得到降低，產生了“雙贏”的效果。
　　
　　（3）通過環境區域治理規劃，采用集中排污治理的方式來降低區域內各個企業的環境成本支出。如浙江紹興紡織印染帶來的污染相當嚴重，倡議由政府與企業共同投資排污處理工程，1998年底全縣排污網建成，環境污染得到了很好的治理，企業也只需交納一定的費用，比原來的排污費少得多。這種集中排污治理方法對于小企業密集的區域較為適合。
　　
　　4、構建環境成本控制系統。該系統的創建可從以下幾方面進行：
　　
　　（1）在按照產品和部門構建成本控制系統的基礎上，考慮產品生產和運行過程中所發生的環境成本，包括主動性支出（污染預防和污染治理支出等）、被動性支出（排污費、罰款、賠償金等）、已發生的支出和將來發生的支出，將它們作為產品成本和部門運行成本（管理費用等）的組成部分，運用現有的成本控制方式進行成本控制，并在成本預測、計劃、核算中充分考慮環境支出。
　　
　　（2）增加針對環境因子的專門化成本控制系統。主要涉及能源、廢棄物、包裝物、污染治理等方面的成本控制。能源的使用往往直接或間接地影響到環境質量，為使企業同時產生經濟和環境兩方面的效果，采用一定方式建立能源成本控制系統很有必要；企業生產經營過程中產生的廢棄物不僅對環境造成破壞，還意味著企業將會再產生一定的清理成本，但廢棄物也有可能存在一定的再利用的價值，因此對廢棄物處理可以構建一個專門的成本控制系統；包裝物是否可以回收利用、是否可分解處理，也是一個重要的問題，也可建立一個成本控制系統；污染治理涉及較多支出，應該建立專門的成本控制系統。
　　
　　綜上所述，環境成本控制是一項復雜的系統工程，企業必須堅持雙贏的原則，既不能以犧牲環境為代價追求經濟效益，也不能為了保護環境而拋棄企業經濟的發展。為協調經濟發展與環境保護，加強環境成本的核算與控制，創造環境成本控制的新思路、新方法，將有助于企業可持續發展戰略的實施。