隨著科學(xué)技術(shù)的進步和市場競爭的加劇，產(chǎn)品生命周期的縮短，導(dǎo)致人們對產(chǎn)品的認(rèn)識發(fā)生了重大變化，企業(yè)的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)也相應(yīng)地發(fā)生了重大變化，集中表現(xiàn)為生產(chǎn)制造成本在企業(yè)總費用中的比重呈下降趨勢，而與產(chǎn)品相關(guān)的研發(fā)設(shè)計、售后服務(wù)等活動引起的成本的比重逐步上升，其數(shù)額甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了生產(chǎn)制造成本。此時，傳統(tǒng)的成本核算和管理已不能全面?zhèn)魉蜏?zhǔn)確合理的成本信息，產(chǎn)品從設(shè)計、生產(chǎn)制造、物流配送、銷售、使用、維修以至于廢棄，各個階段的成本都己不容忽視。因此，必須從全流程的角度對產(chǎn)品在整個生命周期發(fā)生的成本部予以關(guān)注和控制。

　　一、全生命周期成本概念

　　作為一個獨特的成本范疇，全生命周期成本的思想早在20世紀(jì)60年代初期，美國國防部就開始進行關(guān)于產(chǎn)品生命周期成本計算的研究并嘗試其實施辦法。美國國防部要求其物資的采購成本以及在采購后的整個使用期間的使用成本和廢棄處置成本盡可能低。因而，美國國防部與廠商簽訂供貨合同時，既要求廠商按照特定的規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)進行設(shè)計和生產(chǎn)，又要求設(shè)計和生產(chǎn)的產(chǎn)品是在整個生命周期內(nèi)總成本最低。從20世紀(jì)70年代起，“全生命周期成本計算”作為一種管理會計實踐，其重心由軍事工業(yè)向民用工業(yè)轉(zhuǎn)移，到80年代后期至90年代初期，全球范圍內(nèi)的這種發(fā)展趨勢更為明顯。

　　傳統(tǒng)的成本管理偏重于生產(chǎn)產(chǎn)品成本絕對節(jié)約額的控制，忽視了企業(yè)成本與市場的對接，如對產(chǎn)品形成后消費者的使用成本重視不足。企業(yè)為了取得競爭優(yōu)勢，需力求使消費者的使用、維修和廢棄處置成本盡可能低，因此不得不重視產(chǎn)品的全生命周期成本。也只有當(dāng)產(chǎn)品的整個生命周期成本得到有效的控制，成本才會顯著的降低，而且從整個社會角度來看，只有這樣才能達到節(jié)約社會資源的目的。從市場角度看，任何產(chǎn)品從最初投放市場到最終退出市場都是由產(chǎn)品開發(fā)和投放期、成長期、成熟期以及衰退期等幾個階段組成其生命周期。但從產(chǎn)品本身角度看，一個產(chǎn)品應(yīng)分為生產(chǎn)階段和消費階段。生產(chǎn)階段包括開發(fā)設(shè)計、制造、物流、銷售這些分階段，消費階段則包括使用、維護和廢棄處置。這實際上是以時間為軸心展開“全產(chǎn)品生命周期”的表現(xiàn)。

　　關(guān)于產(chǎn)品生命周期成本有狹義與廣義兩種認(rèn)識。狹義的生命周期成本指在企業(yè)內(nèi)部及其相關(guān)聯(lián)方發(fā)生的由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的成本，具體指產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)、制造、物流與營銷等過程中的成本。廣義的產(chǎn)品生命周期成本又稱“生命全周期成本”，則不僅包括上述生產(chǎn)方發(fā)生的成本，而且要把消費者購入產(chǎn)品后發(fā)生的使用成本、維修成本、廢棄處置成本也包括在內(nèi)。

　　二、產(chǎn)品全生命周期成本構(gòu)成

　　通常經(jīng)營管理實務(wù)中所說的生命周期是從產(chǎn)品的市場角度而言的，即指該產(chǎn)品從進入市場到退出市場的循環(huán)過程。然而，就每件產(chǎn)品從形成到消亡的歷程而言，它所經(jīng)歷的則是從產(chǎn)品策劃、開發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)制造到消費者使用、維修保養(yǎng)、廢棄處置這樣一種循環(huán)。從這一點上來說，生命周期概念涵蓋了生產(chǎn)者的視角和消費者或者說顧客的視角。另外，從社會視角來看，如果把整個社會作為一個廣義的消費者，在環(huán)境保護等方面也對產(chǎn)品成本提出了要求，如廢棄處置成本等。

　　鑒于整個產(chǎn)品成本的生命周期可以區(qū)分為與生產(chǎn)者相關(guān)和與消費者使用相關(guān)兩個主要階段，因此，產(chǎn)品全生命周期成本的構(gòu)成相應(yīng)的也可以區(qū)分為兩個主要部分，不妨稱之為“生產(chǎn)成本”與“消費成本”。其中，“生產(chǎn)成本”包括“開發(fā)設(shè)計成本”、“制造成本”、“物流成本”、“營銷成本”；而“消費成本”則包括顧客的“使用成本”、“維護保養(yǎng)成本”、“廢棄處置成本”。

　　1.生產(chǎn)成本：一個立足點的問題

　　從生產(chǎn)者的角度來看產(chǎn)品的全生命周期，它包括從產(chǎn)品策劃、設(shè)計開發(fā)、生產(chǎn)制造到物流配送和銷售這一系列過程。在開發(fā)設(shè)計階段的成本設(shè)計和計算對于應(yīng)向市場推出何種產(chǎn)品，制定什么樣的市場價格以及在制造、物流等階段的成本計算至關(guān)重要。而且，在成本設(shè)計階段的成本計算不止是預(yù)算生產(chǎn)者成本數(shù)額，而是以生產(chǎn)者為立足點，對產(chǎn)品全生命周期成本總額進行預(yù)算，將預(yù)算的信息納入生產(chǎn)者設(shè)計時考慮的因素之中，促成更為合理、科學(xué)和符合顧客需求的設(shè)計。這就意味著，生產(chǎn)成本更是站在生產(chǎn)者角度統(tǒng)觀產(chǎn)品生命周期全過程的成本（包括生產(chǎn)成本和消費成本），加以前饋（事前）控制，特別是對設(shè)計后階段的制造成本和消費者使用成本的控制。

　　2.消費成本：一個不可或缺的因素

　　產(chǎn)品全生命周期延長到消費者階段是以產(chǎn)品的空間位置發(fā)生轉(zhuǎn)移為標(biāo)志的，即產(chǎn)品由生產(chǎn)者交付給顧客，自此以后成本的負(fù)擔(dān)者由生產(chǎn)者轉(zhuǎn)變?yōu)橄M者。在傳統(tǒng)的以賣方為主的歷史條件下，生產(chǎn)者對消費者的成本一般是不予考慮的。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，買方市場主導(dǎo)地位的確立，企業(yè)爭奪客戶的競爭日趨白熱化，所以原本由消費者負(fù)擔(dān)的成本也不得不納入生產(chǎn)者的考慮范圍之內(nèi)，而且這已成為市場營銷戰(zhàn)略的重要組成部分。現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下的成本管理目標(biāo)應(yīng)該定位為：在生產(chǎn)成本和消費成本兩者之間做出科學(xué)的權(quán)衡，以使產(chǎn)品全生命周期成本總額最低。顯然，消費成本已成為一個不可或缺的因素。

　　3.產(chǎn)品全生命周期成本管理理念

　　成本發(fā)生在產(chǎn)品全生命周期的各個環(huán)節(jié)，成本管理就必須滲透產(chǎn)品生命周期的各個環(huán)節(jié)，實行全生命周期管理。日本的“成本企劃”啟發(fā)我們把成本管理的立足點轉(zhuǎn)移到設(shè)計開發(fā)階段，但這不是成本管理的全部。我們應(yīng)該拓展思路，向成本管理的廣度和深度去探索。我們提出產(chǎn)品全生命周期成本管理正是這一思路的延伸。

　　（1）它強調(diào)了與產(chǎn)品周期相關(guān)的各項成本，克服了傳統(tǒng)成本只重視制造成本，而忽視了上游領(lǐng)域（如研發(fā)開發(fā)）和下游領(lǐng)域（如客戶服務(wù)）成本的作法。受長期計劃經(jīng)濟觀念的影響，企業(yè)在成本管理時往往比較重視生產(chǎn)領(lǐng)域產(chǎn)品成本的控制，忽視其它成本環(huán)節(jié)的分析與研究。全生命周期成本管理為企業(yè)樹立了成本管理的系統(tǒng)觀念，將企業(yè)的成本管理視為一項系統(tǒng)工程，強調(diào)整體與全局。為使企業(yè)產(chǎn)品在市場上有競爭力，產(chǎn)品成本管理不再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程，向前延伸到產(chǎn)品的設(shè)計與開發(fā)、物流配送和銷售；向后延伸到消費者使用、維修以及廢棄處置。這樣，企業(yè)在激烈的市場競爭中才能開拓并保持自己的“領(lǐng)地”。

　　（2）產(chǎn)品實體成本的形成是在生產(chǎn)階段，但決定產(chǎn)品成本的主要點不是生產(chǎn)階段，而是產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計階段。這樣在突出產(chǎn)品全生命周期成本構(gòu)成差異的基礎(chǔ)上，有利于明確成本管理的重點。把成本管理的重心移向產(chǎn)品成本形成的源頭，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然。現(xiàn)代市場以滿足客戶的需求為出發(fā)點，開發(fā)設(shè)計產(chǎn)品要以消費者的消費為導(dǎo)向，在保證質(zhì)量的前提下，削減多余功能，配置最優(yōu)化，才能使產(chǎn)品生產(chǎn)成本最低化。這樣，產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計階段的成本對于產(chǎn)品成本管理就顯得尤為重要和突出。

　　（3）它突破了傳統(tǒng)產(chǎn)品成本管理以經(jīng)營周期或（與會計報表的編制相對應(yīng)）為時間跨度的主觀做法，將其延長至產(chǎn)品的整個生命周期，從而與經(jīng)濟實質(zhì)更相吻合。全生命周期成本的建立是將成本管理的范圍由生產(chǎn)領(lǐng)域向企業(yè)的整體價值鏈的一種拓展。企業(yè)的價值鏈貫穿于企業(yè)內(nèi)部自身價值的創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部價值的轉(zhuǎn)移作業(yè)。傳統(tǒng)成本管理使成本最低并不表明企業(yè)能夠在競爭中獲得成本優(yōu)勢。市場上競爭優(yōu)勢最終來自于以相等的成本提供較高的顧客價值，或者來自于以較低的成本提供相同的顧客價值。按照全生命周期成本的思路，將成本發(fā)生分配在產(chǎn)品設(shè)計、制造、物流、銷售、顧客使用、維修、處置等一系列活動之中。正是這一思路產(chǎn)生了產(chǎn)品價值鏈分析，顧客價值可以在哪個環(huán)節(jié)提高，或者成本可以在哪個環(huán)節(jié)降低。企業(yè)對于顧客價值的挖掘和潛在成本的節(jié)約都可以做到合理的分析和控制。