存貨的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)主要涉及存貨的購入和發(fā)出兩個(gè)階段，在內(nèi)容上涵蓋原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工物資等具體的存貨項(xiàng)目。以下以原材料為例，具體說明存貨計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算。

　　原材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，需要設(shè)置“物資采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目，但不需設(shè)置\“在途物資\”科目。原材料按計(jì)劃成本核算，需掌握五筆核心分錄、成本差異的分配、發(fā)票賬單與材料到達(dá)企業(yè)是否同步等三個(gè)方面的問題。

　　一、五筆核心分錄

　　1.采購材料采購材料時(shí)，按材料的實(shí)際成本借記“物資采購”科目，按應(yīng)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅金”科目；按不同的結(jié)算方式貸記\“銀行存款\”等科目。即：

　　借：物資采購 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 
　　　　貸：銀行存款等 

　　2. 材料入庫　材料入庫時(shí)，按材料的計(jì)劃成本借記\"原材料\"科目，貸記“物資采購”科目。即： 

　　借：原材料 
　　　　貸：物資采購 

　　3.結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異　 

　　結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異時(shí)，按入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額，借記“物資采購”科目，貸記“材料成本差異”科目；按入庫材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購”科目。即： 

　　借：物資采購 
　　　　貸：材料成本差異 

　　或者相反。 

　　4.發(fā)出材料　發(fā)出材料時(shí)，根據(jù)材料的具體用途和領(lǐng)用部門，按材料的計(jì)劃成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目。即： 

　　借：生產(chǎn)成本 
　　　　制造費(fèi)用 
　　　　管理費(fèi)用等 
　　　　貸：原材料 

　　 5.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異 

　　結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異時(shí)，按照發(fā)出原材料計(jì)劃成本計(jì)算分?jǐn)偟某杀静町愵~，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“材料成本差異”科目。即： 

　　借：生產(chǎn)成本 
　　　　制造費(fèi)用 
　　　　管理費(fèi)用等 
　　　　貸：材料成本差異 

　　超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字。 

　　在上述五筆會(huì)計(jì)分錄中，要注意：（1）第1筆分錄和第5筆分錄的區(qū)別；（2）第5筆分錄的金額，需要通過材料成本差異的分配才能確定。

　　二、材料成本差異的分配

　　材料成本差異的分配主要解決兩個(gè)方面的問題，一是確定發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異，即上述第5筆分錄的金額；二是確定期末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異。這里需要牢記下面三個(gè)步驟和公式：

　　1.材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本）×100％

　　計(jì)算差異率時(shí)，超支差異用正數(shù)，節(jié)約差異用負(fù)數(shù)。

　　2.發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×差異率

　　3.結(jié)存材料負(fù)擔(dān)的差異=結(jié)存材料的計(jì)劃成本×差異率

　　三、發(fā)票賬單與材料到達(dá)企業(yè)是否同步的三種情況

　　這里的三種情況可簡單地概括為：單料同到、單到料未到和料到單未到。

　　1.單料同到

　　當(dāng)發(fā)票賬單和原材料同時(shí)到達(dá)企業(yè)時(shí)，這部分原材料既有實(shí)際成本，又有計(jì)劃成本，同時(shí)還可據(jù)此確定成本差異。因此，在這種情況下，采購和入庫過程需要作核心分錄中的前3筆分錄；月底計(jì)算成本差異率時(shí)，公式中的分子要包括這部分材料的成本差異，分母也要包括這部分材料的計(jì)劃成本。

　　2.單到料未到

　　當(dāng)發(fā)票賬單到達(dá)企業(yè)而原材料月底仍未到達(dá)企業(yè)時(shí)，財(cái)會(huì)部門只能根據(jù)發(fā)票賬單確定這部分材料的實(shí)際成本，并作核心分錄中的第1筆分錄，但卻不能作材料入庫和確定入庫材料成本差異的第2筆分錄和第3筆分錄。因此，在這種情況下，月底計(jì)算成本差異率時(shí)，公式中的分子和分母均不會(huì)涉及這部分材料。

　　3.料到單未到

　　當(dāng)原材料到達(dá)企業(yè)而發(fā)票賬單月底仍未到達(dá)企業(yè)時(shí)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)按計(jì)劃成本對(duì)這部分原材料估價(jià)入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字沖回，待收到相關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，再按正常程序處理。在這種情況下，月底計(jì)算成本差異率時(shí)，這部分原材料的計(jì)劃成本是否作為計(jì)算的依據(jù)之一而加到公式的分母中去呢？

　　一般情況下，材料成本差異是隨著材料入庫而形成的。但料到單未到時(shí)，月末需根據(jù)計(jì)劃成本對(duì)這部分原材料暫估入賬，而其成本差異卻并不體現(xiàn)在本月的賬面上，而是反映在辦理結(jié)算的那個(gè)月份。這就造成了本月有這部分原材料的計(jì)劃成本，而無其成本差異的情況。從理論上講，計(jì)算成本差異率時(shí)，材料成本差異的計(jì)算口徑與原材料計(jì)劃成本的計(jì)算口徑應(yīng)保持一致。但這樣處理，需要對(duì)當(dāng)月收入原材料的計(jì)劃成本進(jìn)行分析，剔除料到單未到這部分原材料的計(jì)劃成本，這樣勢(shì)必加大了核算的工作量；另一方面，若使這部分計(jì)劃成本作為計(jì)算依據(jù)，雖然從某月來看會(huì)或多或少地影響發(fā)出材料負(fù)擔(dān)成本差異計(jì)算的準(zhǔn)確性，但從長期來看，不同月份計(jì)算的發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異偏差則可以相互抵消；此外，在料到單未到的情況下，生產(chǎn)車間就有可能從倉庫領(lǐng)用這部分原材料，而領(lǐng)用的材料理應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異。因此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)月材料成本差異率時(shí)，也應(yīng)將本月料到單未到這部分原材料的計(jì)劃成本作為計(jì)算依據(jù)之一，加到公式的分母中去。