非現金資產等于非貨幣性資產嗎？

來源: 《四川會計》·章成蓉、鐘朝宏編輯： 2003/01/09 09:14:14　　字體：大小

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　　在財政部發布的一些具體會計準則和會計處理補充規定中，分別使用了“非貨幣性資產”和“非現金資產”的概念。它們分別與貨幣性資產、現金資產相對應。這些概念有何區別?本文擬略作探討。

　　一、兩組概念的定義

　　《非貨幣性交易》準則對非貨幣性資產所下的定義是：“指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。”而貨幣性資產則是“指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等”。

　　對于“非現金資產”，有關文件雖已多次涉及，但并無統一定義。如，《債務重組》準則中許多內容涉及“以非現金資產清償某項債務”的會計處理；在《投資》準則及財會字[1998166號文件《關于執行具體會計準則和 <股份有限公司會計制度>有關會計問題解答》中，涉及以放棄非現金資產而取得長期股權投資的會計處理；在財會函字[1999]43號文《財政部關于企業資產評估等有關會計處理問題補充規定的通知》中，提到了 “非現金的實物資產和無形資產”；財政部財會字 [1999]43號文的附件《企業以非現金資產抵償債務有關會計處理規定》也涉及非現金資產（以下將這些準則、文件簡稱為“補充規定”。）

　　從字面上看，非現金資產是指現金以外的資產。問題在于如何確定這里“現金”的含義。第一種含義僅指庫存現金，顯然范圍太小。第二種含義是《企業會計準則一現金流量表》中對“現金”所下的定義，即“指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款”，這種理解相當于我國傳統所說的“貨幣資金”。第三種含義是將“現金和現金等價物”簡稱為“現金”，《現金流量表》準則正是這樣做的。但是，現金等價物雇“指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資”。既然非現金資產包括所有投資，就應包括現金等價物。因此，非現金資產中的“"現金”應按第二種含義來理解，非現金資產應包括應收款項、存貨、投資、固定資產和無形資產。其中，存貨與固定資產被合稱為實物資產。

　　應當注意，虛擬資產既不屬于現金或非現金資產，也不屬于貨幣性資產或非貨幣性資產。虛擬資產包括待攤費用、遞延資產、待處理財產損失等。實際上，它們并不是真正的資產，而是一些已經付現或發生的費用或損失，只是為了滿足權責發生制和配比原則的要求或其他特殊原因，才暫時掛在賬上。簡言之，它不是真實資產。

　　二、兩組概念的區別

　　第一，所看對外投資都屬于非劫金資產，而不準備持有至到期的債券投資屬于非貨幣性資產。

　　第二，非現金資產包括各種應收款項，但非貨幣性資產不包括。因此，非現金資產的范圍大于非貨幣性資產，而現金的范圍小于貨幣性資產。

　　第三，從更深入的層次上講，兩組概念的區別關鍵在于對(真實)資產的分類依據不同?，F金與非現金資產側重于資產的存在形態，而另一組概念則強調資產的未來經濟利益是否固定或可確定，涉及資產的本質特征。

　　第四，現金與非現金資產更容易理解，而貨幣性資產與非貨幣性資產在理論上更為深刻、嚴密。

　　三、兩組概念的選擇

　　為了在會計規范申盡量減少誤解，統一術語，建議在有關規范中只用“貨幣性資產與非貨幣性資產”，避免使用“現金與非現金資產”。理由如下：

　　第一，在目前我國經濟生活中，應收款項一般不能用于交易，即不能用于對外投資或抵償債務。在“補充規定”中，也未提及應收款項。

　　第二，對于投資，可按照企業管理者意圖、即是否準備持有至到期，分為交易性投資和持有性投資。持有性投資一般也不用于資產置換、抵償債務等交易。

　　從這兩點可見，非現金資產在理論上所應包括的范圍與其實際運用中所指的范圍不一致。說“非現金資產包括應收款項和所有投資”，顯得很別扭，而非貨幣性資產的概念恰好能夠解決這個問題。從“補充規定”來看，將“非現金資產”替換為“非貨幣性資產”是完全可以的。

　　第三，由于非現金資產未經定義，而非貨幣性資產有相關準則為據，按我們的建議使用術語可使會計規范更為嚴密。

　　第四，在外幣報表折算方法中，有一種，貨幣性與非貨幣性項目法"，己為主要西方國家的會計準則所接受。使用“貨幣性資產與非貨幣性資產”，便于與之保持一致。

　　第五，由于受衍生金融工具的沖擊，資產負債表項目的分類標準將很有可能從按流動性分類改為按貨幣性與非貨幣性分類。因此，使用“貨幣性資產與非貨幣性資產”也符合財務會計的未來發展趨勢。

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