「摘要」如何科學(xué)地認(rèn)識和正確地解決中國會計國際協(xié)調(diào)，一直是中國會計改革與發(fā)展的重要命題。本文回顧了中國會計國際協(xié)調(diào)的歷程，分析了加入世界貿(mào)易組織后所面臨的挑戰(zhàn)，揭示了中國會計國際協(xié)調(diào)中存在的主要障礙和矛盾，就如何進(jìn)一步推進(jìn)中國會計的國際協(xié)調(diào)提出了若干建議。

　　「關(guān)鍵詞」會計準(zhǔn)則會計改革國際協(xié)調(diào)

　　在中國會計準(zhǔn)則建設(shè)過程中，國情與國際協(xié)調(diào)的關(guān)系一直是我們面臨的一對主要矛盾，科學(xué)地認(rèn)識和正確地解決這一矛盾，直接影響著中國會計準(zhǔn)則的發(fā)展進(jìn)程和有效實施。本文擬就中國會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的意義以及在國際協(xié)調(diào)過程中存在的困難加以分析，對如何進(jìn)一步推進(jìn)中國會計的國際協(xié)調(diào)提出建議。

　　一、國際會計協(xié)調(diào)：中國會計準(zhǔn)則建設(shè)的重大命題

　　（一）中國會計國際協(xié)調(diào)與改革開放進(jìn)程相伴而行

　　會計作為反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量和效率的信息系統(tǒng)，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有著密切的聯(lián)系，中國會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與改革開放進(jìn)程相伴而行的歷程，有力地證明了這一點。

　　1978年末，中共中央十一屆三中全會實現(xiàn)了黨的工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來，開始實行經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放政策。中國經(jīng)濟(jì)體制改革選擇從農(nóng)村實行聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制開始，然后到以城市國有企業(yè)改革為重點，再到金融、稅收、社會保障等全面改革的漸進(jìn)式發(fā)展道路。中國開放政策是以引入外資、擴(kuò)大對外貿(mào)易開始，接著建立經(jīng)濟(jì)特區(qū)和開放沿海城市，發(fā)展到今天加入世界貿(mào)易組織，實現(xiàn)產(chǎn)品、金融、技術(shù)、人才等全方位開放的格局。在以上各個發(fā)展階段，我國會計制度改革都不失時機地推出了若干重大改革措施，不僅適應(yīng)了各個時期經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展對會計的需要，也促進(jìn)了國際會計協(xié)調(diào)。

　　70年代末至80年代，隨著我國實行改革開放政策，我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了商品經(jīng)濟(jì)與計劃經(jīng)濟(jì)并存的所謂“雙軌制”發(fā)展時期。國有企業(yè)是沿著放權(quán)讓利、增強企業(yè)活力的改革思路展開的。為此，國有企業(yè)先后實行了企業(yè)基金制度、利潤留成制度，承包制度以及兩步“利改稅”，這時的國有企業(yè)改革尚未涉及到企業(yè)制度層面。與此相適應(yīng)的國有企業(yè)會計制度主要還是沿襲計劃經(jīng)濟(jì)會計模式，只是根據(jù)改革發(fā)展的要求，進(jìn)行了局部調(diào)整。另一方面，由于對外開放政策的有效實施，商品經(jīng)濟(jì)因素的影響不斷增強。為了吸引外資，加快經(jīng)濟(jì)建設(shè)，積累對外開放的經(jīng)驗，1984年國務(wù)院先后批準(zhǔn)深圳、汕頭、珠海和廈門建立了四個經(jīng)濟(jì)特區(qū)，之后又開放了珠江三角洲、長江三角洲等地區(qū)，從而形成了由沿海向內(nèi)地逐步開放的格局。外商在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開放地區(qū)和開放城市興建外商獨資企業(yè)、中外合資企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)等，大量外資涌入，促進(jìn)了中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為適應(yīng)當(dāng)時對外開放的需要，財政部于1983年3月和4月，借鑒西方國家會計的基本原理，分別制定了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度（試行草案）和《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計科目和會計報表（試行草案）》。80年代后期，隨著“三資”企業(yè)和私營企業(yè)的發(fā)展，我國社會出現(xiàn)了國有經(jīng)濟(jì)、非國有經(jīng)濟(jì)等多元經(jīng)濟(jì)成份并存發(fā)展的局面；隨著指令性計劃的減少，市場經(jīng)濟(jì)對資源的基礎(chǔ)性配置作用不斷增強。我國原有與傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會計模式已越來越難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，構(gòu)造市場導(dǎo)向型的會計模式被提上議事日程。1988年10月財政部成立會計準(zhǔn)則組，對于與會計準(zhǔn)則制定有關(guān)的基本理論、基本假設(shè)、基本原則、會計目標(biāo)、會計要素等展開系統(tǒng)研究，并著手企業(yè)會計準(zhǔn)則的起草工作。

　　進(jìn)入90年代，中國經(jīng)濟(jì)在經(jīng)歷了兩年的整頓與調(diào)整后，面臨深化改革和擴(kuò)大開放的迫切形勢。1992年春天，鄧小平同志發(fā)表了南巡講話，不僅解決了中國經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展方向問題，而且也為深化我國會計改革創(chuàng)造了良好的環(huán)境。1991年，財政部根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展需要和會計準(zhǔn)則研究成果，制定了《會計改革綱要》，提出了中國會計核算制度改革的目標(biāo)，即建立與社會主義有計劃商品經(jīng)濟(jì)（1996年改稱為社會主義市場經(jīng)濟(jì)）相適應(yīng)的、既兼顧中國國情又與國際慣例相協(xié)調(diào)的會計準(zhǔn)則體系。在我國首次提出建立會計準(zhǔn)則體系的重大命題。1992年6月，財政部適時地推出了《股份制試點企業(yè)會計制度》，11月發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，同時發(fā)布了與其配套的若干行業(yè)會計制度。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》參照國際慣例，結(jié)合中國國情，對會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計原則、會計要素、財務(wù)報告等會計基本問題進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范，標(biāo)志著我國會計由計劃經(jīng)濟(jì)模式向市場經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換。

　　90年代后半期，隨著股份公司上市和股票、債券等金融產(chǎn)品在上海證券交易所和深圳證券交易所交易，證券市場在我國得到了初步發(fā)展，投資者、債權(quán)人、證券分析師、證券監(jiān)管部門等與證券相關(guān)的會計信息使用者對會計信息的需求不斷擴(kuò)大。與此同時，我國部分公司也到香港、美國等境外上市融資，中國對外開放的力度進(jìn)一步加大。同時證券市場也出現(xiàn)了不少信息失真、操縱利潤等問題。為促進(jìn)我國證券市場的健康發(fā)展，1997年由財政部頒布并實施了第一項有關(guān)關(guān)聯(lián)方的具體會計準(zhǔn)則，從而使會計準(zhǔn)則建設(shè)進(jìn)入了會計準(zhǔn)則體系建設(shè)階段。自那時以來，各項具體會計準(zhǔn)則陸續(xù)發(fā)布，到2001年12月底，已經(jīng)制定頒布實施了16項企業(yè)會計準(zhǔn)則。在會計準(zhǔn)則制定過程中，我們始終堅持這樣一條原則：只要與中國現(xiàn)行的法律法規(guī)不相矛盾，中國的經(jīng)濟(jì)實務(wù)與國際會計準(zhǔn)則所針對的經(jīng)濟(jì)實務(wù)一致或相近，在實務(wù)操作上又可行的，就大膽地采用國際會計準(zhǔn)則，實現(xiàn)中國會計與國際會計慣例充分協(xié)調(diào)。經(jīng)過幾年的努力，我們在會計核算的基本原則、會計要素的定義、收入確認(rèn)、資產(chǎn)減值、關(guān)聯(lián)方披露等重要方面與國際通行的慣例實現(xiàn)了一致。

　　（二）加入世界貿(mào)易組織，對中國會計國際協(xié)調(diào)提出了新的需求

　　2001年11月，中國加入世界貿(mào)易組織，按照協(xié)議要求，我國在享受成員國權(quán)力的同時，也將履行成員國的義務(wù)。在貨物、服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)等方面，給予最惠國待遇和國民待遇；擴(kuò)大貨物、服務(wù)的市場準(zhǔn)入程度，降低關(guān)稅和規(guī)范非關(guān)稅措施，逐步擴(kuò)大服務(wù)貿(mào)易市場開放；按照《知識產(chǎn)權(quán)協(xié)定》，進(jìn)一步規(guī)范知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)；根據(jù)爭端解決機制，與其他成員公正地解決貿(mào)易磨擦，不搞單邊報復(fù)；增加貿(mào)易政策、法規(guī)的透明度，等等。這表明，中國會計環(huán)境將發(fā)生根本性的變化，中國將進(jìn)一步融入到市場經(jīng)濟(jì)的國際大家庭中，公平、誠信等將成為市場經(jīng)濟(jì)運行的必備法則，中國經(jīng)濟(jì)將成為世界經(jīng)濟(jì)的一部分。加入世界貿(mào)易組織之后，以往推動中國會計國際化的因素，將以新的力量和新的方式，發(fā)揮更大的作用，同時，他使中國會計國際協(xié)調(diào)面臨更深刻的挑戰(zhàn)。

　　首先，按照世界貿(mào)易組織協(xié)議，作為履行成員國義務(wù)的一部分，中國的市場將更加開放，企業(yè)不論規(guī)模大小、所有制類型、業(yè)務(wù)種類、境內(nèi)境外等，將享受國民待遇。可以想見，外國企業(yè)和外國資本將會以更快的步伐進(jìn)入中國市場，來自不同國家、包括銀行在內(nèi)的跨國公司將更多地在中國設(shè)廠或者建立分、子公司。這使這些公司所屬母國的會計準(zhǔn)則與中國會計制度和會計準(zhǔn)則的沖突凸現(xiàn)出來。以往我們可以制定《外商投資企業(yè)會計制度》，使之超前于國內(nèi)企業(yè)的會計政策來解決這個問題。隨著加入世界貿(mào)易組織，仍然采用這樣的方式，不但不能解決久已存在的內(nèi)外資會計政策差異造成的問題，同時，也帶來跨國公司母子公司會計政策的差異。

　　其次，加入世界貿(mào)易組織，還意味著中國將會有更多的企業(yè)到境外上市和籌集資本。以往經(jīng)驗表明，按上市地會計標(biāo)準(zhǔn)對我國企業(yè)會計報表進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致同一企業(yè)兩套會計報表，模糊了企業(yè)財務(wù)狀況，而不是使會計信息更加透明。因為這個原因，雙重審計除了增加財務(wù)費用外，也嚴(yán)重影響了境外發(fā)行證券的合理定價，直接增加了資金成本。

　　最后，政府監(jiān)管部門正醞釀著境外企業(yè)到中國證券市場上市。這意味著中國投資者也與境外投資者一樣，共同分享發(fā)達(dá)國家技術(shù)進(jìn)步的成果。隨之而來的問題是，如果境外公司在中國資本市場上市，仍然按其境外會計標(biāo)準(zhǔn)來編制會計報表，將為中國法律所不容；如果境外公司按國內(nèi)會計標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整或編制會計報表，對于那些自詡其會計標(biāo)準(zhǔn)高于中國會計標(biāo)準(zhǔn)的國家來說，可能無法接受。加入世界貿(mào)易組織，會計服務(wù)市場進(jìn)一步開放，進(jìn)而啟動注冊會計師服務(wù)雙邊承認(rèn)機制。這意味著中國會計師到境外執(zhí)業(yè)的障礙得以消除。然而會計師資格標(biāo)準(zhǔn)、教育背景、特別是會計審計標(biāo)準(zhǔn)的差異，仍然會拖中國注冊會計師境外執(zhí)業(yè)的后腿。

　　所以，面對加入世界貿(mào)易組織之后的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)審時度勢，抓住機遇，與時俱進(jìn)，認(rèn)真研究和解決國際協(xié)調(diào)過程中的各種問題，不失時機地推進(jìn)中國會計事業(yè)發(fā)展的步伐。

　　二、中國會計國際協(xié)調(diào)過程中存在的主要障礙

　　以前我們在談到中國會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)所遇到的矛盾時，往往表述為中國特色與國際化的矛盾。我們認(rèn)為，這樣表述不足以清晰地表達(dá)這一矛盾的本質(zhì)。因為“特色”二字，容易給人以自我欣賞、固守已見的信息。我們也曾將這一命題表述為中國國情與國際協(xié)調(diào)的矛盾，其中“國情”一詞似乎不能體現(xiàn)中國社會經(jīng)濟(jì)日新月異發(fā)展這一現(xiàn)實。我們感到，以“中國會計國際協(xié)調(diào)過程中存在的主要障礙”來表述，似乎更能反映中國會計國際協(xié)調(diào)的現(xiàn)實和我們的正確取向。

　　由于我國實行的是一條漸進(jìn)式的市場經(jīng)濟(jì)改革道路，現(xiàn)在我國仍是一個轉(zhuǎn)換中的發(fā)展中國家，在國際協(xié)調(diào)過程中，我們既面臨許多發(fā)達(dá)國家會計國際化進(jìn)程中同樣面臨的共性問題，同時，也面臨著許多發(fā)展中國家所遇到的特殊矛盾。正確認(rèn)識和有效地解決這些矛盾，才能保證中國會計改革事業(yè)的健康發(fā)展。

　　（一）會計準(zhǔn)則的發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)背景與中國市場經(jīng)濟(jì)初級階段的矛盾

　　我們會計準(zhǔn)則建設(shè)，無疑存在諸多矛盾，像會計準(zhǔn)則實施快與慢的問題，會計準(zhǔn)則粗與細(xì)的問題，會計準(zhǔn)則實施中的監(jiān)管問題，股份公司、上市公司的會計信息需求與國有企業(yè)的信息需求之間的差異問題等等。但其中的主要矛盾則是會計準(zhǔn)則的發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)背景與中國市場經(jīng)濟(jì)所處初級階段這樣一對矛盾。會計準(zhǔn)則這一概念首先是從西方國家引進(jìn)的，它代表著一套與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會計目標(biāo)、會計原則、會計程序和會計理念。與發(fā)達(dá)國家和發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)相比，中國的現(xiàn)狀是多元化的，多種經(jīng)營方式、多種所有制形式、多層次的發(fā)展程度、多層次的技術(shù)水平、多層次的教育狀況并存，市場要素的發(fā)育、資源配置方式、市場監(jiān)管水平以及市場理念的建立，等等，均還處于初級階段。因此，要將會計準(zhǔn)則這個概念所代表的一整套市場經(jīng)濟(jì)會計慣例與中國會計規(guī)范、會計實務(wù)有機地結(jié)合起來，那是需要有一個相當(dāng)長的磨合過程。

　　（二）國際會計慣例生長背景與中國法律傳統(tǒng)的矛盾

　　無論從國際會計準(zhǔn)則所依據(jù)的概念和假設(shè)看，還是從國際會計準(zhǔn)則的形成過程看，國際會計準(zhǔn)則都是以英美國家的會計模式為藍(lán)本的。比如，會計目標(biāo)的界定，強調(diào)滿足投資者和債權(quán)人經(jīng)濟(jì)決策需要，而不是其他國家所側(cè)重的考核管理責(zé)任和政府監(jiān)管；在會計準(zhǔn)則的實施上，更多地依賴于會計師的職業(yè)判斷，而不是法律條文的對照和解釋；在會計政策的選擇上，傾向于公允價值計量、未來現(xiàn)金流量的測定、實質(zhì)重于形式等會計原則；在會計要素的定義方面，資產(chǎn)的確認(rèn)主要強調(diào)其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對于不能或者帶來未來經(jīng)濟(jì)利益能力下降的資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)減值；收入確認(rèn)強調(diào)風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移。上述會計理念的形成與英美屬于普通法系、遵從判例法不無關(guān)系。從我國會計實踐來看，中國是一個發(fā)展中國家、發(fā)展中的市場，從法律傳統(tǒng)看，我們更接近于成文法，幾乎沒有依賴律師和會計師職業(yè)判斷的傳統(tǒng)。現(xiàn)實中，會計準(zhǔn)則中某些需要職業(yè)判斷的會計事項，往往成為某些企業(yè)濫用會計政策、進(jìn)行盈余管理的工具。因此，在中國，引入職業(yè)判斷是一項與制定會計準(zhǔn)則同樣重要的事情。

　　（三）中國會計準(zhǔn)則面臨著發(fā)展與協(xié)調(diào)的矛盾

　　國際會計協(xié)調(diào)，其實質(zhì)是發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)背景條件下所形成的會計慣例的協(xié)調(diào)。對于發(fā)達(dá)國家而言，國際會計協(xié)調(diào)是他們相互之間協(xié)調(diào)，而對于發(fā)展中國家來說，國際會計協(xié)調(diào)則意味著將不發(fā)達(dá)的會計慣例向發(fā)達(dá)國家會計慣例看齊。從這個意義上講，我國會計準(zhǔn)則的建設(shè)同時面臨著發(fā)展和協(xié)調(diào)的雙重任務(wù)，這就使中國會計準(zhǔn)則制定過程更為復(fù)雜一些。這是因為，我國會計準(zhǔn)則制定的歷史不長，會計師經(jīng)驗積累和監(jiān)管工作也有一個逐步提高的問題，所以，我國會計準(zhǔn)則的制定，首先面臨的是會計準(zhǔn)則的發(fā)展問題，沒有會計準(zhǔn)則的發(fā)展，就沒有會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)和對象。如果沒有會計師經(jīng)驗的積累，再好的會計準(zhǔn)則也不能貫徹執(zhí)行到位。如果沒有嚴(yán)格、成熟的市場監(jiān)管，制定再好的會計準(zhǔn)則，也一樣不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。而會計師有關(guān)現(xiàn)代會計理念的形成和市場監(jiān)管經(jīng)驗的積累，需要有一個發(fā)展的過程。

　　三、進(jìn)一步推進(jìn)中國會計準(zhǔn)則國際化

　　針對中國會計準(zhǔn)則建設(shè)國際協(xié)調(diào)進(jìn)程中的困難和障礙，我們采取的正確態(tài)度應(yīng)當(dāng)是，正視矛盾，扎實工作，按照中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程不失時機地推進(jìn)中國會計國際化。

　　（一）進(jìn)一步推進(jìn)會計準(zhǔn)則建設(shè)，盡快建立中國會計準(zhǔn)則體系

　　自1992年頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、1997年頒布實施第一個具體會計準(zhǔn)則以后，中國已經(jīng)陸續(xù)發(fā)布了32個具體會計準(zhǔn)則征求意見稿，其中已有16項具體會計準(zhǔn)則定稿發(fā)布，正式實施，在社會各界產(chǎn)生了很大反響，對于規(guī)范企業(yè)行為、提高會計信息質(zhì)量、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序起了積極作用。我們應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推進(jìn)會計準(zhǔn)則的建設(shè)，力爭用三年左右的時間，建立起中國會計準(zhǔn)則體系。

　　（二）積極參與國際協(xié)調(diào)事務(wù)

　　實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)，不能采取被動的態(tài)度，而應(yīng)爭取主動，在國際協(xié)調(diào)中取得話語權(quán)。我國1997年加入國際會計師聯(lián)合會和國際會計準(zhǔn)則委員會，并成為了國際會計準(zhǔn)則委員會的觀察員，為我們參與國際會計準(zhǔn)則的制定提供了空間。2001年1月1日，改組后的國際會計準(zhǔn)則理事會開始運轉(zhuǎn)。以往以注冊會計師為代表、按地域形成的理事會的政治化決策過程為專家決策程序所代替。也就是說，包括中國在內(nèi)的發(fā)展中國家在國際會計準(zhǔn)則制定過程中的發(fā)言權(quán)將大打折扣。如何在新的體制下體現(xiàn)發(fā)展中國家的條件和利益，是新的國際會計準(zhǔn)則形成機制對發(fā)展中國家的挑戰(zhàn)。我們應(yīng)通過咨詢委員會這一渠道，了解、跟蹤、研究國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展動態(tài)，爭取在制定國際會計準(zhǔn)則過程中體現(xiàn)發(fā)展中國家的現(xiàn)實，降低我國會計準(zhǔn)則國家協(xié)調(diào)的成本。

　　（三）改革與完善會計教育，普及現(xiàn)代會計理念

　　國際會計協(xié)調(diào)不能僅僅理解為國際會計準(zhǔn)則條文的引用，同樣重要的是，要將現(xiàn)代會計理念為廣大會計師所掌握，并貫徹到會計實務(wù)中。因此，要加快中國會計制度改革和國際會計協(xié)調(diào)進(jìn)程，建立一支高素質(zhì)的會計隊伍十分重要，而這必須仰仗于會計教育的改革和教育水平的提高，這里著重強調(diào)三點。

　　第一，抓住會計教學(xué)的重點。在過去的二十余年中，許多高校已經(jīng)在這方面作了很好的嘗試，已經(jīng)開始采用英文原版教材進(jìn)行教學(xué)。隨著國際會計協(xié)調(diào)進(jìn)程的加快，我們應(yīng)當(dāng)把國際會計準(zhǔn)則作為教學(xué)和研究的重要參考藍(lán)本。當(dāng)然，會計教學(xué)的國際化，并不是簡單地重述國際會計準(zhǔn)則條文，而應(yīng)當(dāng)著重闡述國際會計準(zhǔn)則背后所隱含的原理和理念，這些原理與理念應(yīng)當(dāng)成為今天會計教學(xué)的基礎(chǔ)和重要內(nèi)容。比如說，我們已發(fā)布了16項企業(yè)具體會計準(zhǔn)則，光講授準(zhǔn)則內(nèi)容可以講很長的時間，而且不易理解，應(yīng)當(dāng)同時掌握這些準(zhǔn)則背后隱含的基本理念。在現(xiàn)代財務(wù)報告中，已由利潤表為重點，轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表為重點，資產(chǎn)負(fù)債表已經(jīng)成為第一報表。而資產(chǎn)負(fù)債表至上，實際上是“資產(chǎn)至上”，也就是“未來至上”。因為資產(chǎn)反映的是企業(yè)控制的未來經(jīng)濟(jì)利益，負(fù)債是企業(yè)未來要流出的經(jīng)濟(jì)利益，所以資產(chǎn)負(fù)債表實際上反映的是企業(yè)控制的未來經(jīng)濟(jì)利益，它為會計信息使用者預(yù)測企業(yè)的未來提供依據(jù)。收入確認(rèn)強調(diào)風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移、長期資產(chǎn)計量引入減值損失、劃分經(jīng)營租賃和融資租賃、確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)表日后事項等等，在很大程度上是建立在這樣的理念之上的。在會計教學(xué)中，如果抓住了這一基本理念，16個具體準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則中的許多問題，就會迎刃而解。

　　第二，關(guān)于會計教育的原理導(dǎo)向。改組后的國際會計準(zhǔn)則理事會面臨著一個重大選擇：如何堅持以前一直堅持的原理導(dǎo)向（principles based），避免某些國家（如美國）越來越多地體現(xiàn)出來的規(guī)則導(dǎo)向（rules based）。現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則總體上是原理導(dǎo)向的，但是受到了一些批評，尤其是來自美國方面的批評，美國人認(rèn)為國際會計準(zhǔn)則太原理化，太抽象，不好操作，不易執(zhí)行。而美國會計準(zhǔn)則規(guī)范的比較細(xì)，對會計估計和會計判斷，提出了不少數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和判斷標(biāo)志。比如企業(yè)合并中是采用購買法還是權(quán)益結(jié)合法用了14條標(biāo)準(zhǔn)加以判斷，美國會計準(zhǔn)則從實質(zhì)上看，正在越來越演變?yōu)橐环N規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則。在中國，盡管沒有提出過類似的命題，但在會計準(zhǔn)則制定實踐中這個問題實際是存在的，不少會計上的爭論與這個命題有關(guān)。但不管爭論如何，在我國的會計準(zhǔn)則中已越來越多的出現(xiàn)了原理型的規(guī)定。基于國際會計準(zhǔn)則的基本導(dǎo)向，才能培養(yǎng)出理論基礎(chǔ)扎實的、有分析判斷能力的、能夠適應(yīng)變化的會計人才。

　　第三，處理好學(xué)歷教育與繼續(xù)教育的關(guān)系。對于會計教育的學(xué)歷教育和繼續(xù)教育，要避免一種誤解。實際上，我國會計所講的繼續(xù)教育，與發(fā)達(dá)國家所講的繼續(xù)教育含義有很大的不同。因為我國許多在職會計師（包括注冊會計師）在其學(xué)歷教育階段所接受的是計劃經(jīng)濟(jì)會計模式的教育，對于市場經(jīng)濟(jì)會計理論和方法，并沒有接受過系統(tǒng)的訓(xùn)練，因此，理解新會計準(zhǔn)則所需要的一些基本理念并沒有建立起來，從而對我們理解和貫徹新會計準(zhǔn)則內(nèi)容帶來障礙，所以，在會計繼續(xù)教育方面，我們不應(yīng)當(dāng)僅僅滿足于對準(zhǔn)則的宣講，應(yīng)當(dāng)同時補上現(xiàn)代會計理念和知識這一課，補上市場經(jīng)濟(jì)會計這一課。

　　（四）國際會計協(xié)調(diào)與證券市場監(jiān)管等措施同步進(jìn)行

　　會計準(zhǔn)則如果不能有效地貫徹執(zhí)行，也只能是一紙空文，更不用說實現(xiàn)國際會計協(xié)調(diào)。中國會計準(zhǔn)則的有效實施需要通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度、建立和完善市場體系、保持會計師的職業(yè)獨立、完善證券市場監(jiān)管、倡導(dǎo)理性投資理念等綜合配套措施同步進(jìn)行。

　　建立現(xiàn)代企業(yè)制度，就是按照“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的要求，對國有大中型企業(yè)實行規(guī)范的公司制改造，對國有企業(yè)實行改組，使企業(yè)真正成為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的法人實體和競爭主體。同時，公司還應(yīng)通過建立科學(xué)的、具有健全的激勵約束機制的公司治理結(jié)構(gòu)，保護(hù)投資者特別是中、小投資者的利益，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。這樣，經(jīng)典會計理論所揭示的會計審計作用機制才能發(fā)揮作用。

　　發(fā)展包括商品、股票、債券、勞動力等在內(nèi)的要素市場體系，轉(zhuǎn)變政府管理職能，充分發(fā)揮市場在社會資源配置中的基礎(chǔ)作用，對于提高會計信息使用者運用會計信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的能力具有重要意義。現(xiàn)代會計的目的是為會計信息使用者提供經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的信息，這一目標(biāo)的實現(xiàn)主要取決于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，特別是投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、政府管理部門等會計信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時對會計信息的依賴程度。因此，中國會計準(zhǔn)則國際化協(xié)調(diào)程度，也依賴于中國市場經(jīng)濟(jì)國際化的程度。

　　由于我國證券市場發(fā)展還處于初級階段，市場監(jiān)管手段、市場監(jiān)管理念等方面還處于探索之中，證券市場在有效利用會計信息實現(xiàn)社會資源的有效配置作用尚未充分發(fā)揮。為此，需要提高我國證券市場監(jiān)管水平，完善監(jiān)管手段，倡導(dǎo)理性投資理念，為實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)創(chuàng)造有利環(huán)境。