試析或有事項會計準則的不足

來源: 陳宏珊編輯： 2002/06/25 09:42:39　　字體：大小

選課中心

實務會員買一送一

選課中心

資料專區

需要的都在這里

資料專區

課程試聽

搶先體驗

課程試聽

高薪就業

從零基礎到經理

高薪就業

《企業會計準則——或有事項》(以下簡稱《或有事項準則》)于2000年7月1日開始正式實施。該準則對我國企業或有事項的會計核算和相關信息的披露作出了具體明確的規范，但也存在著明顯的不足之處。

　　1．準則沒有指明其目的。國際會計準則第37號(“準備、或有負債與或有資產”，簡稱IAS37)將目的專門作為一個獨立的部分來說明，明確指出：“本準則的目的是確保將適當的確認標準和計量基礎運用于準備、或有負債和或有資產，并確保在財務報表的附注中披露充分的信息，以使報表使用者能夠理解它們的性質、時間和金額。”這為正確執行準則指明了方向，其作用是不容忽視的。然而我國的(或有事項準則)雖然在第1條提到“本準則規范或有事項的會計核算及相關信息的披露”，但這是否為準則的目的不很明確，而且在表述上也過于簡單，輕描淡寫，無法體現其總領全文的地位。

　　2、準則的適用范圍可進一步擴大IAS37適用于不是以公允價值計量的金融工具(包括擔保)。相比之下，我國的《或有事項準則》雖然也涉及到擔保、應收票據貼現這兩個金融工具項目，但尚未將與金融工具有關的一系列經濟業務都考慮到準則的適用范圍內。近些年金融工具日趨復雜，衍生金融工具不斷涌現，而且其不確定性很高。雖說目前金融工具（尤其是衍生金融工具)在我國企業中的運用還不是很普遍，但其迅速發展的前景是不難預見的。既然我國的準則制定起步較晚，那么，就應將實用性與超前性相結合。因此，筆者認為，準則的適用范圍應進一步擴大，以便及時披露衍生金融工具等新經濟業務的風險狀況，提高企業的風險防范能力。
　　
　　3、應使用一專門術語界定可干確認的或有事項。我國《或有事項準則》第4條規定了或有事項的確認條件；即如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業應將其確認為負債：①該義務是企業承擔的現時義務；②該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業；③該義務的金額能夠可靠地計量。然而值得注意的是，準則對或有負債作了新的規定，將其定義為“過去的交易或形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企此或該義務的金額不能可靠地計量，這樣，或有負債無論作為潛在義務還是現時義務，均不符合負債的確認條件。因而不予確認，只涉及到如何披露的問題；這徹底改變了以往“或有負債在滿足條件的情況下可以確認”的提法，實際上就是將傳統意義上的“或有負債”劃分為兩種情況:一是可確認的，不再稱為“或有負債”；二是現行準則中所指的不予確認的“或有負債”。對于第一種情況，準則并未用一專門術語加以界定，雖然在會計核算時設置了一個預計負債。科目，但仍會產生概念上的混淆，不易立即轉變對“或有負債”的傳統認識。在這一點上，IAS37的做法值得借鑒。它引入了“準備”這一術語，其專指具有或有的性質，但時間和金額不確定的負債，可在表內確認，以嚴格區分于不予確認的“或有負債”。

　　4、對或有負債的會計處理過于穩健。由于或有事項的結果是否發生具有不確定性，在其會計處理過程中，總是盡可能高估負債或損失，低估可能的資產或利得。因此，對或有資產均不予確認，一般也不披露，只有在很可能發生(即概率大于50%，但小于或等于95%)時，才在報表附注中作特別謹慎的披露，以防止對使用者的誤導。而對或有負債雖然也不予確認，但只要是可能發生的(即概率大于5%，但小于或等于50%)均應在附注中披露。除此之外，指南中還要求對經常發生或對企業的財務狀況和經營成果有較大影響的或有負債，即使其導致經濟利益流出企業的可能性極小，也應予以披露，這樣的規定顯得過于穩健了。首先，從重要性原則來考慮，“可能性極小”在概率上還不到5%，屬于不重要的事項，如果披露，有可能產生誤導。例如，若被擔保企業的停用級別很高，幾乎可以肯定不會發生擔保損失，則披露這些可能性極小的損失會引起使用者的誤解。其次，從成本效益原則來考慮，充分披露應是在防止增加企業信息成本的前提下，通過對使用者所需信息的調查了解，有針對性地披露。穩健性原則雖很重要，但它并非是處理不確定性經濟業務的唯一標準，如重要性原則、成本效益原則同樣重要。因此要保持適度穩健，不可過于偏激或過于保守，最好將其標準量化或規范化。

　　5、應在附注中對所使用的估計加以解釋。或有事項具有不確定性，所以在核算時的一個重要工作是對“不確定性”加以估計和判斷。雖然指南中規定了各種可能性的對應概率，但在實際運用中仍存在很大的主觀性和可操縱性，使不同的估計會產生不同的結果，且又缺少可靠的資料來驗證。因此，盡可能恰當地估計或有事項發生的可能性成為正確核算的前提。管理當局除了應以企業取得的資料為依據，充分考慮內外環境各種因素來作出估計外，必要時應參考獨立專家的意見，還應將其所根據的影響因素及其性質、估計的程序和公式披露在報表附注中，最好再請注冊會計師或資產評估師進行審核，以提高可信度。這一點，目前(或有事項準則)尚未作出規定，應作必要的補充，以增強會計信息的真實性和可靠性。

上一篇：五項會計準則修訂前后的比較分析

下一篇：略談會計準則的中國特色