規(guī)模巨大的集團(tuán)性公司往往從事跨行業(yè)、跨地區(qū)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，此時(shí)，母公司及所屬公司在不同行業(yè)、不同地區(qū)投入的技術(shù)、資金、勞動(dòng)力，以及其獲利能力、資金分布、投資風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展前景等均有可能存在很大差別。在這種情況下，母公司的合并報(bào)表顯得過于籠統(tǒng)，難以看出上述種種差別；如將母公司及所有子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表都列示，信息量又過于繁雜，使使用者難以運(yùn)用。鑒于此，從二十世紀(jì)六十年代起，各國(guó)紛紛制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定除編制母公司及子公司的一般會(huì)計(jì)報(bào)表，以及合并會(huì)計(jì)報(bào)表外，還需要編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也于1981年8月公布了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)《按分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息》。

　　一、上市公司分部財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的意義

　　我國(guó)目前從事多種經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)性公司越來越多，這些公司從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍也越來越廣泛。因而，要想了解集團(tuán)真正的經(jīng)營(yíng)情況，僅有集團(tuán)的合并報(bào)表及母公司報(bào)表是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

　　集團(tuán)性公司通過編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，反映了一個(gè)完整經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這對(duì)投資者來說無疑是重要的。但是，合并會(huì)計(jì)報(bào)表并不能告訴投資者不同行業(yè)的盈利水平、增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)及風(fēng)險(xiǎn)情況。尤其在上市公司及其子公司主營(yíng)業(yè)務(wù)一致性比例不高的情況下，合并會(huì)計(jì)報(bào)表事實(shí)上“隱匿”了一些重要信息。例如當(dāng)公司持續(xù)的盈利能力主要依賴于某一特定產(chǎn)品時(shí)，此類信息對(duì)投資者、債權(quán)人及其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出合理的決策非常有用。因此公司應(yīng)該披露利潤(rùn)是從哪些經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目獲得的詳細(xì)信息。分部財(cái)務(wù)報(bào)告披露的目的就在于幫助會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解公司依賴某一行業(yè)或某一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的程度。

　　分部財(cái)務(wù)報(bào)告不僅對(duì)投資人、債權(quán)人、公司管理本身具有重要作用，更能對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供有效的支持。國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門通過分部財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露，可以進(jìn)行宏觀統(tǒng)計(jì)，掌握不同行業(yè)。不同地區(qū)的發(fā)展情況，以及其對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響，制定相應(yīng)的政策法規(guī)，及時(shí)地進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整，促進(jìn)行業(yè)、地區(qū)間的競(jìng)爭(zhēng)，帶動(dòng)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

　　二、我國(guó)上市公司分部財(cái)務(wù)報(bào)告披露的設(shè)想

　　我國(guó)上市公司分部財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)如何披露，其基本模式的確定可以參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國(guó)的具體情況進(jìn)行。組成分部財(cái)務(wù)報(bào)告披露模式的內(nèi)容不外乎以下四個(gè)方面。

　　（一）分部確定的標(biāo)準(zhǔn)。分部確定的標(biāo)準(zhǔn)，即分部報(bào)告披露的主體是什么。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行分部報(bào)告的基礎(chǔ)一般是行業(yè)分部和地區(qū)分部，同時(shí)參考10％的標(biāo)準(zhǔn)，即合并收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或資產(chǎn)總額占集團(tuán)的10％的分部可以作為報(bào)告的分部。

　　我國(guó)分部標(biāo)準(zhǔn)的確定可以參照上述標(biāo)準(zhǔn)，但在具體實(shí)施時(shí)，可以分步驟進(jìn)行。對(duì)大部分集團(tuán)公司可以先按行業(yè)分部進(jìn)行報(bào)告，地區(qū)分部可以暫不考慮。但對(duì)于在國(guó)外有大量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的集團(tuán)公司，可以考慮編報(bào)按國(guó)內(nèi)、國(guó)外分地區(qū)的分部財(cái)務(wù)報(bào)告，使有重大影響的國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)予以單獨(dú)披露。此外，如果企業(yè)對(duì)一家或幾家客戶的銷售額在企業(yè)銷售額中一直占很大比例，也可以考慮以主要客戶為標(biāo)準(zhǔn)披露分部信息。

　　行業(yè)分部的確定可以根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)的一般類型呈報(bào)。我們可以在工業(yè)（制造業(yè)）、商業(yè)、公用事業(yè)、地產(chǎn)四大行業(yè)這一習(xí)慣的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，考慮確定更細(xì)的行業(yè)分部標(biāo)準(zhǔn)。如對(duì)制造業(yè)可以按產(chǎn)品的類別呈報(bào)；對(duì)商業(yè)、公用事業(yè)等可以按提供勞務(wù)的類型呈報(bào)。在具體確定行業(yè)分部時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮諸多因素，如企業(yè)各種產(chǎn)品和勞務(wù)的相似或不同之處，各種產(chǎn)品或勞務(wù)在獲利能力、風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展前景方面相似或不同之處。同時(shí)根據(jù)重要性原則，對(duì)合并收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或資產(chǎn)總額達(dá)到企業(yè)10％及以上的產(chǎn)品或勞務(wù)才予以呈報(bào)。

　　（二）分部披露的內(nèi)容。分部財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)披露哪些主要財(cái)務(wù)信息，可本著以下三條原則決定。

　　1、能滿足投資者了解公司詳細(xì)經(jīng)營(yíng)情況的需求。上市公司披露分部財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)能幫助投資者了解上市公司多元化經(jīng)營(yíng)中實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)依賴某一行業(yè)的程度，以及與該行業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。目前，上市公司年度報(bào)告對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行了分行業(yè)披露作為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充內(nèi)容，但這一披露仍相當(dāng)簡(jiǎn)單。在條件成熟時(shí)，可以要求企業(yè)披露更詳盡的內(nèi)容，包括：（1）分部營(yíng)業(yè)收入（應(yīng)區(qū)分來自企業(yè)外部客戶的收入和來自企業(yè)內(nèi)部的收入，同時(shí)應(yīng)披露內(nèi)部實(shí)現(xiàn)收入的定價(jià)基礎(chǔ)）；（2）分部的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；（3）分部的利息收入和支出；（4）分部的投資損益；（5）總公司共同費(fèi)用分?jǐn)偅唬?）分部可辨認(rèn)的資產(chǎn)（包括可直接歸屬分部的資產(chǎn)，以及與其他分部共同分享而合理分配計(jì)入的資產(chǎn)）。

　　2、應(yīng)考慮對(duì)編報(bào)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的影響。分部披露過多的信息可能會(huì)削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，因?yàn)檫@將使競(jìng)爭(zhēng)者、客戶和有關(guān)方面得到更詳細(xì)的資料，適當(dāng)保留某些信息是必要的。但上述六條信息都是應(yīng)該披露的，因?yàn)檫@六條信息的披露對(duì)多種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來說，并不會(huì)比要求只經(jīng)營(yíng)一種行業(yè)的企業(yè)披露的信息帶來更多的麻煩，而這些信息的披露，都可使信息使用者對(duì)企業(yè)過去的業(yè)績(jī)和未來的前景作出更準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，從而更有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

　　3、在確定分部財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)披露的信息時(shí)，還應(yīng)考慮成本效益原則，盡量減少編報(bào)工作量。本著重要性原則，披露的范圍和深度只限于那些重要的、實(shí)質(zhì)性的信息，即會(huì)對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的信息。除了上述六條信息之外，其余信息有的可以合理推算，有的對(duì)決策影響不大，因此可不予披露。

　　（三）分部信息披露的方式。分部財(cái)務(wù)信息可以用分片報(bào)表的形式在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露，將分片報(bào)表作為上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分。各分片列示的營(yíng)業(yè)收入與其他未分片列示的營(yíng)業(yè)收入之和應(yīng)等于合并損益表中營(yíng)業(yè)收入之和。同理，其他被列示信息也應(yīng)與合并會(huì)計(jì)報(bào)表保持恰當(dāng)?shù)墓椿P(guān)系。上述六條信息應(yīng)在分片報(bào)表中逐一列示。此外，表外信息應(yīng)作為分片報(bào)表的必要補(bǔ)充，使信息使用者能對(duì)分片報(bào)表的信息作出正確的理解。在表外信息中，應(yīng)對(duì)分部劃分的變更、會(huì)計(jì)處理方法及其變更作及時(shí)的披露。包括分部之間營(yíng)業(yè)收入的定價(jià)、國(guó)外分部以何種匯率換算、總公司與各分部共同費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǖ榷紤?yīng)在表外做必要的披露。

　　（四）分部信息的計(jì)量。這是分部財(cái)務(wù)報(bào)告披露的一大難題。如分部之間的營(yíng)業(yè)收入是以成本計(jì)價(jià)，還是以公允市價(jià)或成本加成計(jì)價(jià)；國(guó)外分部的報(bào)表以何種匯率換算，都必須予以明確。這些問題可參照我國(guó)正在陸續(xù)頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，也可由集團(tuán)公司做出規(guī)定。