《小企業會計制度》于2005年1月1日起在全國小企業范圍推行，但有許多小企業機構不健全，管理不到位，會計人員素質普遍低下，當《小企業會計制度》頒布實施以后，擺在眾多小企業面前的問題是如何有效執行《小企業會計制度》。

　　一、小企業對自己的準確定位是有效執行《小企業會計制度》的前提

　　由于小企業不對外發行股票或債券，經營規模較小，而且，小企業的會計信息使用者主要是稅務部門、銀行等金融機構以及小企業管理當局本身。因此，小企業對自己的定位應是用較少的成本提供會計信息使用者所需的會計信息。這就是說，小企業應本著會計處理方法要簡單，會計信息要簡化，會計報表的種類和內容要簡明的立足點來進行日常的賬務處理，以減少小企業會計人員的職業判斷和提高業務處理的準確性，從而使小企業能及時足額地給國家上繳稅金、能給銀行提供有效的信息、能滿足管理當局利用會計信息作出有效的管理決策的需要。

　　二、正確理解《小企業會計制度》是小企業有效執行制度的關鍵

　　《小企業會計制度》是在總結以前的會計制度的基礎上修訂而成的，它和《企業會計制度》一起構成我國會計制度的重要組成部分，因而都遵循共同的會計準則，且大部分經濟業務的會計處理方法是一致的，但它們之間仍存在許多差異，因此要了解《小企業會計制度》與《企業會計制度》的主要區別。

　　（一）資產方面的區別。（1）資產減值準備的計提。《小企業會計制度》只要求對流動資產即短期投資、應收賬款、存貨計提減值準備，相對《企業會計制度》少了對長期投資、固定資產、在建工程、無形資產、委托貸款的減值準備計提。（2）“待處理財產損溢”科目的取消。《小企業會計制度》取消了“待處理財產損溢”科目，對發生的財產盤盈、盤虧直接根據處理意見由相關科目承擔，不再通過“待處理財產損溢”科目過渡。（3）合并了一些科目。如將《企業會計制度》中的“應收股利”、“應收利息”合并為“應收股息”；將“原材料”、“包裝物”統一為“材料”。（4）對“長期股權投資”和“長期債權投資”的核算趨于簡化。關于“長期股權投資”，考慮到小企業對外投資較少，一般采用成本法核算，但如果小企業對被投資企業擁有控制、共同控制或能施加重大影響，則應采用簡化的權益法。并且，與《企業會計制度》中的權益法相比，《小企業會計制度》減少了股權投資差額、股權投資準備的核算，降低了核算難度，容易為小企業接受和掌握。對長期債權投資的核算，《小企業會計制度》則規定投資時的相關費用一律記入“財務費用”，而不必區分金額大小進行攤銷或直接計入當期損益。另外，對債券的溢折價攤銷一律采用直線法，不要求采用實際利率法。（5）融資租入固定資產入賬價值的確認。《小企業會計制度》規定按照租賃協議或合同確定的價款，加上固定資產達到預定使用狀態之前發生的相關費用作為其成本。而《企業會計制度》則規定按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價值，除非融資租賃固定資產占企業資產總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業也可按最低租賃付款額作為入賬價值。這就減少了小企業會計人員的職業判斷，也較容易操作。

　　（二）負債方面的區別。（1）增加了“待轉資產價值”科目。該科目用于反映接受捐贈等待期末結轉的資產價值，待期末計繳了所得稅以后的余額轉入“資本公積”。（2）取消了“遞延稅款”科目，對所得稅的計算只采用應付稅款法，而不要求采用《企業會計制度》中的納稅影響會計法，減輕了小企業會計核算的核算成本。（3）專門借款的借款利息資本化問題。《小企業會計制度》規定對于小企業在固定資產開始建造至達到預定使用狀態之前所發生的專門借款利息，均可資本化，既不用考慮該借款利息資本化的三個條件，也不用考慮要與資產支出數相掛鉤。另外，《小企業會計制度》只規定了資本化的起止時點，因此，不用考慮在建工程中間停工三個月以上時，借款利息要停止資本化的情況。這樣規定可操作性強，計算也簡單，容易為小企業所掌握。（4）“預提費用”核算的簡化。《小企業會計制度》對實際支出大于預提數的差額，不再視同待攤費用分期攤銷，而是直接計入當期損益。

　　（三）所有者權益方面的區別。（1）“盈余公積”明細科目取消了外商投資企業專用的“儲備基金”、“企業發展基金”、“利潤歸還投資”三個明細科目，只設置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”、“法定公益金”三個明細科目。（2）“利潤分配”明細科目取消了外商投資企業專用的“提取儲備基金”、“提取企業發展基金”、“利潤歸還投資”以及發行股票的股份公司的“應付優先股股利”、“應付普通股股利”五個明細科目，只保留了“其他轉入”、“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“提取法定公益金”、“應付利潤”、“轉作資本的利潤”、“分配利潤”七個明細科目。

　　（四）損益類方面的區別。損益類方面主要是取消了“補貼收入”科目，小企業如果有增值稅的補貼收入，放到“營業外收入”中核算。

　　（五）或有事項和會計報表日后事項調整的區別。由于或有事項的確認要求有較強的職業判斷，所以《小企業會計制度》規定或有事項在損失實際發生前不要求確認，但應在會計報表附注中披露。對于會計報表日后事項的調整，僅要求調整報告年度或以前年度的銷售退回，其他事項均在會計報表附注中披露。

　　（六）財務報告方面的區別。（1）簡化了基本報表的編制。《小企業會計制度》要求小企業對外報送資產負債表和利潤表，選擇報送現金流量表。較之《企業會計制度》的報表內容，有所簡化，減少了資產負債表中的　“應收補貼款”、“專項應付款”、“應付債券”等項目。利潤表也減少了“補貼收入”項目，對補充資料，也只保留“當期分配給投資者的利潤”這一項。現金流量表的編制與否，由小企業按需要選擇，不作強制性要求。即使編制，也不要求編制補充資料，只編制正表，正表中也取消了“收到的稅費返還”一項。（2）簡化了附表的編制。《小企業會計制度》對附表的規定是要求一般納稅人編制“應交增值稅明細表”，而取消了《企業會計制度》規定編制的“利潤分配表”、“資產減值準備表”、“股東權益變動表”、“分部報表”等。（3）簡化了會計報表附注的披露，著重披露“主要會計政策及變更、對財務狀況和經營成果產生重大影響的日后事項、或有事項、與業主投資者主要往來”這幾個項目。

　　三、了解《小企業會計制度》與稅法相關規定的區別是小企業正確核算涉稅業務的保證

　　（一）關于投資業務的核算。（1）初始投資成本的確認不同。《小企業會計制度》規定以實際支付的價款加上相關稅費減去已宣告發放但尚未收到的股利或已到付息期尚未收到的利息的部分作為投資成本，已宣告發放但尚未收到的股利或已到付息期尚未收到的利息應計入“應收股息”；而稅法規定以實際支付的價款加上相關稅費作為投資成本。所以小企業計算所得稅時應將“應收股息”中屬于初始投資時已宣告發放的股利或已到付息期尚未收到的利息，在實際收到時調整計稅。另外，在投資收回時，應考慮會計上確認的投資成本和稅法確認的投資成本的差異，調整應納稅所得額。（2）短期投資收益確認的時點不同。《小企業會計制度》規定在持有期間取得的現金股利和利息沖減“短期投資”的成本，不確認收益；但稅法要求確認收益，按投資企業與被投資企業的稅率差異征收所得稅。國債利息免稅，其他利息交稅。（3）長期股權投資采用權益法時收益確認的時點不同。《小企業會計制度》規定小企業在會計期末根據被投資企業實現的凈損益中應享有的部分來確認投資收益或投資損失；而稅法規定只有被投資企業宣告分紅時，才能確認投資收益。這就存在收益確認時點的不同，從而導致計入當期應納稅所得額的金額不同，同時也影響到投資處置時會計的投資成本和稅法的計稅成本的不同，需進行納稅調整。

　　（二）關于準備金的計提。《小企業會計制度》采用備抵法對短期投資、存貨計提跌價準備，而稅法規定只有有關損失實際發生時才能在計稅時抵減，不應提前計提。所以，短期投資、存貨計提的準備金不允許在計提當期所得稅稅前扣除，小企業應對它們進行納稅調整。另外，對于應收賬款，稅法一般要求采用直接轉銷法，如果經過批準，也可以采用備抵法，但稅法對于提取的比例有明確的規定，因此，期末應將會計上計提的壞賬準備和稅法允許扣除的壞賬損失的差額進行納稅調整。

　　（三）關于固定資產的核算。《小企業會計制度》對固定資產的界定是使用年限在一年以上，單位價值在規定以上；而稅法則規定是使用二年以上，單位價值在2000元以上，這中間存在固定資產范圍界定的差異。此外，對固定資產折舊的計提，《小企業會計制度》規定未使用、不需用的固定資產也要計提折舊，而稅法認為未使用、不需用的固定資產沒有產生應稅收入，所以在計稅時不予扣除該折舊。此外，對應計折舊的固定資產，也會存在會計上采用的折舊方法和預計使用年限的選擇與稅法的規定不一致，所以應進行納稅調整。

　　（四）關于無形資產。《小企業會計制度》規定無形資產研發過程中的研發費用記入“管理費用”；而稅法規定既可以在發生時直接記入“管理費用”，也可以在平時歸集，等開發成功時記入“無形資產”，如果是后者，則會形成差異，應進行納稅調整。此外，會計上規定的攤銷年限若與稅法的規定不符，也要納稅調整。

　　（五）關于應付賬款。對于確實無法支付的應付賬款，《小企業會計制度》規定應計入“資本公積”，但稅法規定計入應納稅所得額，計繳所得稅。

　　（六）關于收入的確認。會計上收入的確認和稅法基本一致。但對于一些特殊的收入，不符合會計上收入確認的條件，如風險和報酬尚未轉移的銷售，會計上確認“發出商品”，不確認收入，等到符合會計制度規定的收入確認條件時再確認收入；而稅法則要求在商品已發出，取得款項或取得收取款項的權利時確認收入并計繳相關的稅金，這樣形成了會計確認收入和稅法確認收入的時點差別，應進行納稅調整。

　　四、建立上傳下達，易于溝通的信息平臺是小企業有效執行《小企業會計制度》的基礎

　　如何構建一個有效的信息溝通平臺，能夠將基層會計人員對會計制度的執行情況和執行中碰到的問題直接反饋到各級財政部門乃至財政部，又能使財政部和各級財政部門及會計學會能對基層會計人員提供實質性的幫助，這是我國會計界急需解決的一個問題，它直接關系到我國會計的發展。所以，會計行業是否也可以在會計學會中建立一個旨在上傳下達、解決會計人員實際業務困難，并可供會計人員互相探討業務的溝通平臺，如“會計之家”或“會計之友”。這樣，會計人員既可以提高業務水平，解決業務難題，又可以真正參與已出臺和即將出臺的會計政策的修訂和制定，更重要的是增強了會計人員的歸屬感；而財政部在制定會計政策時，也會更切合實際，更能指導基層的業務。因此，建立“會計之家”這樣的信息溝通平臺有利于《小企業會計制度》的真正貫徹執行。

　　五、會計人員職業道德水平和業務水平的提高是小企業有效執行《小企業會計制度》的根本

　　近幾年，我國會計人員的素質得到了普遍提高，但許多小企業會計人員的業務素質和道德素質還有待進一步加強。因此，作為小企業的會計人員，應該有積極參與學習的精神，盡快提高自己的業務水平，要樂業、勤業、精業，要有與其會計職責相適應的職業道德水平。而作為會計行業的領頭羊，各級財政部門和會計學會也應該有意識地創造條件，如提供后續教育的機會，通過培訓、宣傳、競賽、考試等多種形式，豐富會計人員的職業生活，在潛移默化中培養和提高在職會計人員的水平。另外，各級財政部門和會計學會應加強和各院校的聯系，及時將最新的政策、制度的變化傳達到各院校。各院校通過講座、討論、競賽及在課堂教學中穿插新知識等方法，使在校的會計后備人才及時掌握最新的信息，這樣，當他們走上工作崗位后，必然會更有效地執行《小企業會計制度》和其他相關的會計制度。