財(cái)政部2004年4月27曰以財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)頒發(fā)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要求在小企業(yè)范圍內(nèi)于2005年1月1日起執(zhí)行。至此，以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度）為主要內(nèi)容，輔以具體行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的會(huì)計(jì)制度體系基本上已經(jīng)形成和實(shí)施。

    《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《小企制度》）是根據(jù)小型企業(yè)相對(duì)于大中型企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較單一等特點(diǎn)，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上對(duì)有關(guān)規(guī)定和內(nèi)容適度簡(jiǎn)化而制定的。因此，在對(duì)企業(yè)發(fā)生的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理上，（小企制度）與《制度》相比，其具體會(huì)計(jì)處理有一定的差別。

    《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施范圍和實(shí)施的相關(guān)要求

    （—）《小企制度》總說(shuō)明第二條規(guī)定：“本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。”

    本制度中所稱“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》的企業(yè)組織（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào)中界定的小企業(yè)。不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)）。具體標(biāo)準(zhǔn)可見上述國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[2003] 143號(hào)《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》和國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)國(guó)資廳評(píng)價(jià)函[2003]327號(hào)《關(guān)于在財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作中執(zhí)行新的企業(yè)規(guī)模劃分標(biāo)準(zhǔn)的通知》。

    （二）《小企制度》總說(shuō)明第三條規(guī)定：“符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

    1.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。

    2.集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并會(huì)計(jì)報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

    3.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）。“小企業(yè)應(yīng)在遵循《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的前提下執(zhí)行《小企制度》。

    《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第二條規(guī)定：“國(guó)家機(jī)關(guān)。社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)。事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)。”。

    《小企制度》總說(shuō)明第一條規(guī)定：“為了規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度”。

    《小企制度》總說(shuō)明的第四款至第十款分別依照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員的設(shè)置。會(huì)計(jì)憑證的填制。會(huì)計(jì)賬簿的登記。會(huì)計(jì)檔案的管理、會(huì)計(jì)核算的前提和假設(shè)等相關(guān)事項(xiàng)作出明確規(guī)定。

    根據(jù)上述規(guī)定可知，小企業(yè)在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，必須遵循《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及相關(guān)文件和《小企制度》的規(guī)定。

    需要特別強(qiáng)調(diào)的是，雖然《小企制度》的總說(shuō)明中末對(duì)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)外提供作出明確具體的要求，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第四十五條規(guī)定“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)編制和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本條例的原則另行規(guī)定”，但小企業(yè)在開始執(zhí)行《小企制度》和頒發(fā)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制報(bào)送辦法后，應(yīng)在實(shí)際工作中嚴(yán)格按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，做好編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前的全面清查財(cái)產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)、檢查會(huì)計(jì)期間對(duì)交易和事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的合法性，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)和核對(duì)，有關(guān)責(zé)任人員對(duì)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，依照一定程序進(jìn)行審查和批準(zhǔn)。均應(yīng)依照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。應(yīng)注意嚴(yán)格按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。

    《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第九條對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，第十條對(duì)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的定義和會(huì)計(jì)報(bào)表的列示分別作出了明確規(guī)定，小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格按照上述規(guī)定，分析判定會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的正確性和合理性。小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)核算基本原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理

    《小企制度》總說(shuō)明第十一條列示的十三項(xiàng)會(huì)計(jì)核算基本原則和《制度》第十一條列示的十三項(xiàng)會(huì)計(jì)核算基本原則基本上是一致的，只不過是在個(gè)別條款上根據(jù)《小企制度》的制定原則進(jìn)行了修訂和簡(jiǎn)化。其中：

    （—）客觀性原則：《小企制度》要求為“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”。而《制度》要求為“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”。亦即在小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表編制中不再規(guī)定必須提供“現(xiàn)金流量”的會(huì)計(jì)信息。

    （二）相關(guān)性原則：《小企制度》要求為“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要”。而《制度》要求為“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要”。其差別在于《小企制度》對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息不再要求“企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”作必備的內(nèi)容。現(xiàn)金流量由企業(yè)根據(jù)具體情況和需要確定是否對(duì)外提供。

    （三）歷史成本原則：《小企制度》要求為“小企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值”。而《制度》要求為“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值”。另一項(xiàng)差別在于《制度》規(guī)定：“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備”，即凡所有資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生資產(chǎn)減值均應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而《小企制度》僅規(guī)定“各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行”，即計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍兩者有所不同（小企業(yè)僅計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備三項(xiàng)）。

    《小企制度》與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的銜接

    截至目前的現(xiàn)行十六項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，除《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》，由于公布時(shí)間晚于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布執(zhí)行時(shí)間（2001年1月1日），其規(guī)定的內(nèi)容和要求未能包括在《制度》之內(nèi)，其他《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容和規(guī)定基本上已包含在《制度》之中。但根據(jù)財(cái)政部《執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》及有關(guān)的規(guī)定，執(zhí)行《制度》的企業(yè)，在執(zhí)行《制度》的同時(shí)必須執(zhí)行相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，固定資產(chǎn)、存貨和中期財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)規(guī)定在執(zhí)行《制度》的企業(yè)已同時(shí)遵照準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。

    《小企制度》是在《制度》的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化，因此實(shí)質(zhì)上也是對(duì)現(xiàn)行十六項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化。

    （—）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露和建造合同兩項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在上市公司執(zhí)行，為此《小企制度》未對(duì)上述事項(xiàng)給予具體規(guī)定。

    （二）現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則雖要求在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，但《小企制度》規(guī)定小企業(yè)是否對(duì)外提供現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)信息，由小企業(yè)根據(jù)需要決定。因此，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定含于《小企制度》之中屬于選擇執(zhí)行。

    （三）《小企制度》總說(shuō)明第十二條根據(jù)非貨幣性交易準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，對(duì)小企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理作出具體規(guī)定，總說(shuō)明第十三條根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，對(duì)小企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理作出具體規(guī)定。

    （四）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，但《小企制度》“5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的會(huì)計(jì)科目說(shuō)明第三條第二項(xiàng)第2款規(guī)定：“……對(duì)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)增設(shè)”5801以前年度損益調(diào)整“科目核算，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。……”。由上述資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的報(bào)告年度的銷售退回事項(xiàng)的處理，按《小企制度》規(guī)定進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定基本上是一致的；對(duì)于準(zhǔn)則提及的其他調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)、股利和持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)可以參照《制度》和《小企制度》的規(guī)定，確定其會(huì)計(jì)處理方法和披露內(nèi)容。

    （五）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。《小企制度》會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明第五項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表附注第1款規(guī)定：“主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的說(shuō)明，包括：

    （1）會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由；

    （2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由。

    小企業(yè)執(zhí)行的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章等要求變更，應(yīng)按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未于規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。“

    雖然《小企制度》中未單獨(dú)對(duì)此相關(guān)事項(xiàng)的處理作出明確規(guī)定，但根據(jù)上述規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和披露。

    （六）或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。《小企制度》會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明第（五）項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表附注第2款第（2）條的規(guī)定：“未決訴訟、仲裁形成或?yàn)槠渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債”，是小企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)披露的內(nèi)容。

    由于或有事項(xiàng)的發(fā)生和存在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果將產(chǎn)生一定甚至較大的影響，為使企業(yè)對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息能正確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，且《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)或有事項(xiàng)的披露均有具體要求，因此，小企業(yè)應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的或有事項(xiàng)，特別是“很可能”形成的負(fù)債，作出合理的判斷，按準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和披露。

    （七）租賃準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。《制度》會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明“1501固定資產(chǎn)”第三條第四項(xiàng)規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于3096，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值”。同時(shí)按上述規(guī)定計(jì)算“未確認(rèn)的融資費(fèi)用”按月攤銷。

    而《小企制度》會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明“1501固定資產(chǎn)”第三條第四項(xiàng)規(guī)定“融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本”。

    由上述規(guī)定比較可知，《小企制度》對(duì)融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定和《制度》相比是比較簡(jiǎn)單的，因而簡(jiǎn)化了融資租賃固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。其他內(nèi)容的會(huì)計(jì)核算基本上是一致的。

    （八）無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則雖然規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)試行，但比較《制度》與《小企制度》的會(huì)計(jì)核算方法，除了《制度》中企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定小企業(yè)不執(zhí)行以外，其他核算的方法和內(nèi)容《小企制度》與《制度》的規(guī)定是一致的。

    （九）存貨準(zhǔn)則雖然規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)試行，但比較《制度》與《小企制度》的會(huì)計(jì)核算方法，除了對(duì)已提取的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”日常的會(huì)計(jì)處理，《小企制度》采用了簡(jiǎn)化的方法“……除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，小企業(yè)售出商品時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待年末時(shí)一并進(jìn)行調(diào)整”外，《小企制度》與《制度》和準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定是一致的。

    （十）固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)試行，比較《小企制度》與準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定（準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定《制度》尚未修訂），為了簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，《小企制度》除了未按準(zhǔn)則規(guī)定：“如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可回收金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益”要求，期末檢查固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和相關(guān)事項(xiàng)未于規(guī)定外（減值后折舊的計(jì)提、減值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理等），包括固定資產(chǎn)后續(xù)支出的財(cái)務(wù)處理等均和準(zhǔn)則的規(guī)定和執(zhí)行《制度》企業(yè)現(xiàn)行的實(shí)務(wù)操作會(huì)計(jì)處理是相一致的。

    （十一）借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。比較《小企制度》和《制度》的會(huì)計(jì)核算方法和內(nèi)容，《小企制度》會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明“2301長(zhǎng)期借款”第三條規(guī)定：“小企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，是指因借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

    為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件至購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用……“

    根據(jù)上述規(guī)定，為了簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，即不再按準(zhǔn)則和《制度》規(guī)定劃分借款費(fèi)用開始資本化和暫停資本化。符合資本化條件期間的借款費(fèi)用可以全部計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

    （十二）收入準(zhǔn)則原規(guī)定在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，但《制度》的會(huì)計(jì)核算有關(guān)規(guī)定已涵蓋了準(zhǔn)則的內(nèi)容。比較《小企制度》和《制度》的內(nèi)容，其主要的區(qū)別是對(duì)外提供勞務(wù)時(shí)，勞務(wù)的開始和分屬不同會(huì)計(jì)年度時(shí)收入的確認(rèn)。

    《制度》會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明“5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”第二條第二項(xiàng)規(guī)定：“……如果勞務(wù)開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)勞務(wù)收入。當(dāng)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定時(shí)，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。

    在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)收入分別以下兩種情況確認(rèn)和計(jì)量：

    （1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；

    （2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，作為損失；

    （3）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

    而《小企制度》會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明“5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”第二條第二項(xiàng)小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，按以下規(guī)定予以確認(rèn)：

    （1）在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；

    （2）如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。

    注：小企業(yè)在按《小企制度》對(duì)外提供勞務(wù)確認(rèn)收入時(shí)，從謹(jǐn)慎性原則考慮，亦應(yīng)充分關(guān)注“經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)”，以免形成資產(chǎn)的虛增。

    （十三）投資準(zhǔn)則規(guī)定在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)試行。對(duì)企業(yè)有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)處理，在《制度》開始執(zhí)行以后，財(cái)政部以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則問題解答（—卜㈠四）中對(duì)原規(guī)定作出了一些補(bǔ)充和修訂。因此，現(xiàn)行執(zhí)行《制度》的企業(yè)對(duì)于有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)說(shuō)是按《制度》和相關(guān)問題解答的補(bǔ)充和修訂執(zhí)行的。

    《小企制度》與《制度》和問題解答的規(guī)定相比較，簡(jiǎn)化的主要內(nèi)容有：

    1.《小企制度》會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明“1401長(zhǎng)期股權(quán)投資”第三條規(guī)定：“長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本作為投資成本。以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實(shí)際成本……”；第五條規(guī)定“長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理：（—）采用權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。（二）股權(quán)持有期間，企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按照應(yīng)享有的或應(yīng)負(fù)擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。……”

    由上述規(guī)定可知，當(dāng)小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算時(shí)，不再按準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)初始投資成本與按持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額計(jì)算差額，將差額借方或貸方分別計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額或資本公積金，而是將上述實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額作為投資成本，反映于長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，此后，逐年按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

    2.根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況，《小企制度》未要求每年年末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

    注：綜合前述規(guī)定，執(zhí)行《小企制度》的小企業(yè)，按制度應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值僅有短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備三項(xiàng)。

    （十四）對(duì)于所得稅的會(huì)計(jì)核算，《小企制度》只要求小企業(yè)實(shí)行應(yīng)付稅款法，未規(guī)定要求執(zhí)行納稅影響會(huì)計(jì)法。

    《小企制度》的會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)信息的披露

    《小企制度》會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明第五項(xiàng)規(guī)定：“除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，小企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)披露如下內(nèi)容：

    1.主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的說(shuō)明，包括：

    （1）會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由；

    （2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由。

    小企業(yè)執(zhí)行的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求變更，應(yīng)按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

    2.其他重要事項(xiàng)：

    （1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，用于貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額、利率、貼現(xiàn)率等；

    （2）未決訴訟、仲裁形成或?yàn)槠渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；

    （3）本期購(gòu)買或處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況；

    （4）本期內(nèi)與主要投資者往來(lái)事項(xiàng)；

    （5）其他重要交易或事項(xiàng)，包括融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng)等“。

    《小企制度》會(huì)計(jì)報(bào)表附注規(guī)定的內(nèi)容和《制度》要求的內(nèi)容相比，主要簡(jiǎn)化了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、企業(yè)合并分立、重大投資融資活動(dòng)、會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料等（筆者認(rèn)為，如小企業(yè)發(fā)生有對(duì)其財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果有重大影響的已經(jīng)簡(jiǎn)化了的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)由小企業(yè)自主決定披露的內(nèi)容，以幫助會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者正確分析小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，作出正確的判斷）。