本文以知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展為背景，從審計(jì)服務(wù)拓展為鑒證服務(wù)，審計(jì)準(zhǔn)則走向鑒證準(zhǔn)則的角度，對美國現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則和鑒證準(zhǔn)則進(jìn)行比較，試圖找出審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方向，以資為我國審計(jì)發(fā)展所借鑒。
    
　　一、鑒證服務(wù)：審計(jì)服務(wù)的拓展
    
　　在傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)中，會計(jì)報表審計(jì)是基礎(chǔ)的審計(jì)業(yè)務(wù)，其他性質(zhì)的審計(jì)只是會計(jì)報表審計(jì)的延伸和發(fā)展。而今美國會計(jì)師事務(wù)所提供的鑒證服務(wù)(Attestation Services)，是指會計(jì)師事務(wù)所在對另一經(jīng)濟(jì)實(shí)體所編制并負(fù)責(zé)的書面認(rèn)定的可靠性進(jìn)行查證后，簽發(fā)一份書面報告，以反映其鑒證結(jié)果。鑒證服務(wù)可進(jìn)一步細(xì)分為四類：審計(jì)、審查、審閱、商定程序。明顯地，鑒證服務(wù)相對于審計(jì)服務(wù)范圍更廣，內(nèi)容更多。這樣，注冊會計(jì)師(CPA)在鑒證服務(wù)中的工作性質(zhì)和所起的作用與其在審計(jì)服務(wù)中的工作性質(zhì)和所起的作用就有重大不同，具體如下。
    
　　CPA在審計(jì)報告中，對被審計(jì)單位的書面認(rèn)定（會計(jì)報表）提供積極保證；而在審閱業(yè)務(wù)中，CPA只能提供中等水平的保證，即在審閱報告中，對被審閱單位的認(rèn)定提供消極保證——僅指出被審閱的信息不存在重要錯報；在商定程序和編制業(yè)務(wù)中，CPA不提供任何保證，只在其提供的報告中分別指出實(shí)際發(fā)展的問題和所編制信息的內(nèi)容。
    
　　近年來正在向知識經(jīng)濟(jì)過渡的美國，除審計(jì)之外的鑒證服務(wù)已擴(kuò)展到其他種類的陳述或報告，諸如驗(yàn)資、盈利性預(yù)測、遵守有關(guān)法令法規(guī)和合同規(guī)定的報告、投資收益統(tǒng)計(jì)、電算化軟件的說明，等等。這些鑒證服務(wù)不同于會計(jì)報表審計(jì)，公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則GAAS亦難以完全適用。正是由于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)邁進(jìn)，導(dǎo)致了鑒證服務(wù)內(nèi)容增多，不確定性因素加大，行為主體多樣化。為了規(guī)范鑒證服務(wù)行為，界定CPA的法律責(zé)任，美國注冊會計(jì)師協(xié)會公布了一套具有廣泛實(shí)用性的鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(Attestation standards)來規(guī)范CPA對有關(guān)的陳述或報告執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)。
    
　　二、鑒證準(zhǔn)則：性質(zhì)、作用和結(jié)構(gòu)
    
　　類似于現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則，鑒證準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取鑒證證據(jù)，形成鑒證結(jié)論，出具鑒證報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是注冊會計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過程中，必須遵守的行為準(zhǔn)則，是注冊會計(jì)師鑒證工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。
    
　　鑒證準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，使CPA及其從業(yè)人員在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時有了規(guī)范和指南，也便于考核鑒證工作質(zhì)量，推動了注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展。鑒證準(zhǔn)則的作用主要包括以下幾方面：1.實(shí)施鑒證準(zhǔn)則，可以贏得社會公眾的廣泛信任；2.實(shí)施鑒證準(zhǔn)則，可以提高注冊會計(jì)師鑒證工作質(zhì)量；3.實(shí)施鑒證準(zhǔn)則，可以維護(hù)會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的合法權(quán)益；4.實(shí)施鑒證準(zhǔn)則，可以促進(jìn)鑒證經(jīng)驗(yàn)的交流。
    
　　鑒證準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)類似于現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)，總體上也分為三個部分：一般原則，外勤工作準(zhǔn)則，報告準(zhǔn)則。其中：一般原則是注冊會計(jì)師資格條件和執(zhí)行行為的準(zhǔn)則；外勤工作準(zhǔn)則是注冊會計(jì)師在執(zhí)行鑒證過程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)則；報告準(zhǔn)則是注冊會計(jì)師編制鑒證報告、選擇表達(dá)方式和記載必要事項(xiàng)的準(zhǔn)則。
    
　　三、鑒證準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的比較
    
　　與審計(jì)為了便于鑒證準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的比較，現(xiàn)將二者內(nèi)容按結(jié)構(gòu)順序列表如下。
    
　　區(qū)別，從表中可見鑒證準(zhǔn)則與一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則有較大區(qū)別，主要表現(xiàn)在：
    
　　1.規(guī)范的范圍不同
    
　　鑒證準(zhǔn)則是所有執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)遵守的原則；審計(jì)準(zhǔn)則是CPA在執(zhí)行會計(jì)報表審計(jì)中應(yīng)遵守的原則。
    
　　2.服務(wù)對象不同
    
　　鑒證準(zhǔn)則是針對所有的書面認(rèn)定；審計(jì)準(zhǔn)則僅限于對歷史性會計(jì)報表的審計(jì)。
    
　　3.判定書面認(rèn)定公允表達(dá)的原則不同
    
　　鑒證準(zhǔn)則就某一具體的鑒證業(yè)務(wù)而采納相應(yīng)特定的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定，并不限于公認(rèn)會計(jì)原則；而審計(jì)準(zhǔn)則則根據(jù)GAAP來判定書面認(rèn)定是否公允表達(dá)。
    
　　四、鑒證準(zhǔn)則的未來
    
　　正如我們從審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展到鑒證業(yè)務(wù)的過程中所看到的那樣，鑒證準(zhǔn)則是為適應(yīng)鑒證業(yè)務(wù)發(fā)展的需要而產(chǎn)生的。同樣，鑒證準(zhǔn)則未來的發(fā)展亦是由鑒證業(yè)務(wù)未來的發(fā)展來決定的。
    
　　在知識經(jīng)濟(jì)社會中，知識信息超越了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動力這兩大生產(chǎn)要素，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素。社會公眾只可能清楚自己創(chuàng)造的知識信息，而作為外部信息的使用者，他們并不清楚自己將要使用的知識信息的質(zhì)量如何。在知識信息的更新、擴(kuò)散、應(yīng)用加速與Internet相結(jié)合，使知識信息呈現(xiàn)“無紙化”狀態(tài)情況下，信息泛濫、信息污染問題日益嚴(yán)重，已經(jīng)超出了人們的信息選擇與處理能力，大大增加了信息使用者的決策風(fēng)險。這樣，在信息的提供方和信息的使用方之間就需要一個中介組織來提高和保證信息的質(zhì)量。美國學(xué)者圣母大學(xué)教授大衛(wèi)·N·雷其萬特(David N. Ricchiute)在其專著《審計(jì)與保證服務(wù)》(Auditing & Assurance Services)中稱這樣的服務(wù)為保證服務(wù)(Assurance Services)。為書面認(rèn)定提供鑒證的鑒證服務(wù)就發(fā)展到提供提高和保證信息質(zhì)量服務(wù)的保證服務(wù)。那么，可以預(yù)見鑒證準(zhǔn)則必將發(fā)展為適用范圍更廣、職能作用更大的保證準(zhǔn)則。