摘　要：獨立性是內部審計的靈魂，是審計工作質量的保證。現階段我國企業存在一些制約內部審計獨立性的因素。加強內部審計獨立性，必須加強內部審計的法制建設；建立獨立、健全的內審機構；保證審計人員的獨立性；提高內部審計人員的業務素質。

　　關鍵詞：內部審計；獨立性；制約；措施

　　內部審計的目的在于增加價值和改進組織的經營。它是企業強化自我約束機制的重要手段，是轉換企業經營機制、規范內部管理、提高經濟效益、建立現代企業制度的客觀要求。要使內部審計真正發揮經濟監督和經濟評價職能，首先取決于內部審計的獨立性和客觀性。筆者認為，內部審計的獨立性和客觀性是審計理論和實務必須認識和解決的問題，是內部審計改革和發展的重要環節。

　　一、內部審計獨立性的涵義

　　1.內部審計獨立性的涵義

　　獨立性是指內部審計人員獨立于他們所審查的活動之外，一個人能客觀地評價自己的工作。獨立性是內部審計工作的必要條件，內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能正確地實施審計。內部審計的獨立性是一種相對的獨立，因為內部審計機構作為單位一個職能部門，其工作范圍是由單位領導決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上影響到內審部門是否能夠獨立于業務經營活動，內部審計人員的工作應該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判斷，自主抉擇，不受其他部門、個人或外來因素的制約。客觀意味著實事求是，保持公正、不偏不倚的職業態度和操守。

　　2.內部審計的獨立性主要指以下三方面的內容

　　第一，內部審計機構隸屬關系的獨立性。內部審計為保證其獨立性，內審機構的設置不能隸屬于或平行企業財務部門和其他職能部門，而應隸屬于企業最高領導人，這樣才會使最高領導能夠直接及時獲得內部審計部門所提供的情報和咨詢。

　　第二，內部審計人員的獨立性。內部審計必須有專職的審計人員，不能由其他業務部門，特別是會計部門人員兼任。只有這樣，才能在規定的權限內，獨立行使職權，完成規定的任務。同時，內審人員在執行任務時，必須站在客觀公正的立場去分析問題，獨立觀察、判斷各種問題，并且要堅持原則，敢于斗爭，忠于職守，以自己的工作態度和工作質量，取得單位和他人的信任，提高內部審計的權威性。

　　第三，內部審計業務的獨立性。內部審計機構和人員，不負責制定內審工作以外的計劃方案，不辦理經濟業務，不編制會計報表，不直接參與企業各部門的生產經營活動，而應以獨立的第三者的身份去檢查、監督、分析、評價企業的各項經濟工作。內部審計人員獨立性的關鍵是要獨立于被審計部門，其獨立性也要能得到被審計單位負責人的承認和支持。

　　二、制約內部審計獨立性的因素

　　1. 內部審計法律、法規不健全

　　目前我國已頒發了針對國家審計的《審計法》針對民間審計的《注冊會計師法》，而針對內部審計的只有審計署頒發的《審計署關于內部審計工作的規定》，并未上升到法律的高度，而醞釀很久的《內部審計條例》遲遲未能出臺，這導致內部審計與國家審計、民間審計地位上的巨大差異，使得內部審計機構和人員得不到應有的重視，內部審計沒有具體可操作的部門、行業規章制度，審計人員面對具體問題也無章可循，這在根本上制約了內部審計的獨立性。

　　2. 內部審計機構缺乏充分的獨立性

　　目前，我國的內部審計機構，大多數由本部門、本單位負責人直接領導，并接受國家審計機關和上級主管部門內部審計機構的指導和監督。也有些內審機構不是單獨設置而是由其它部門領導或合署辦公。這種狀況導致了內部審計機構受各方利益牽制，難以開展獨立的經濟監督活動，嚴重制約了內部審計的獨立性。

　　3.內部審計人員缺乏充分的獨立性

　　目前內部審計人員管理體制是內部審計人員直接受所在單位控制，對內審人員的人事調派權、工資管理權、獎懲權等由所在單位掌握，即內部審計在本單位主要領導人（法人）直接領導下對本單位領導負責并報告工作。內部審計人員和公司、單位其他部門人員同屬一個機構，潛在的或實際出現的利益沖突和偏見不可避免；內部審計人員也時常要承擔經營責任，因此，內部審計人員獨立性易受損害。

　　4. 內部審計人員的業務素質不高

　　我國企業內部審計人員有很多是來自財會部門，雖然他們有會計實踐經驗，但缺乏審計方面的知識。此外，領導的不重視和人們的片面理解，也使得許多人不愿意從事內部審計工作，導致審計人員的隊伍不穩定。這些因素都使得內部審計人員的業務素質整體不高。

　　三、加強內部審計獨立性的措施建議

　　1. 加強內部審計的法律建設

　　為強化內部審計的作用，保證內部審計的獨立性，應抓緊制定關于內部審計的法律和法規，用法律形式明確內審人員的法律責任和權利；制定相應的實施細則和行業、部門內審規章制度；用法律規定內審機構的地位、結構、層次，使內部審計納入法制化軌道，用法律保障內部審計的獨立性。只有完善了內部審計的法律建設，內部審計部門才能很好地依法開展工作，發揮其對單位經濟管理活動的監督評價作用。

　　2. 建立獨立、健全的內審機構

　　內審機構的權威性主要體現在內審機構所取得的授權及審計結果的效力。內審機構必須是一個獨立的、直接隸屬于企業法人的監督機構。實踐表明，內審部門只有隸屬于最高領導，才能較好地發揮職能作用，權威性才能得以體現。此外，內審部門負責人的任免也應由董事會決定。相對而言，董事會作為最高決策機構，不參與日常經營管理，代表股東監督管理人員的工作業績和單位目標的實現情況。為此，它需要有一個獨立的部門和一批專業人員對生產經營活動進行客觀公正的檢查和評價，并將評價結果直接向它報告。所以，如同單位財務負責人由最高權利機構任命一樣，內部審計部門的負責人也應當由董事會任免。

　　3. 保證審計人員的獨立性

　　內部審計人員不能參預本單位的生產經營管理活動，只承擔對其進行評價和建議的審計責任。但在實際工作中，可能存在內部審計人員被臨時抽調做一些非審計工作任務，以一個管理人員的身份參與執行管理工作，或可能存在從其他部門調入或臨時借用內審人員的情況。此時，不應委派這些人員參預審查自己曾負責的經營管理活動，以保證審計人員的獨立性。實行審計人員定期輪換崗位制度對于保持審計人員精神上的獨立性也是必要的。

　　4. 提高內部審計人員業務素質

　　領導應重視內部審計人員業務素質的教育，保證每位內部審計人員了解自己的工作重要性、范圍、內容及工作方法。雖然內部審計不像外部審計，需要執業資格證書，但也要保證其執業水平。內部審計部門主管應盡可能為本部門職員創造參加相關培訓的機會，并鼓勵他們取得相關的業務資格證書。

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