「摘  要」本文從中小企業管理的角度出發，論述了內部審計外部化在我國中小企業實施的可能性，并提出了相關措施。

　　隨著我國經濟的快速發展，特別是加入WTO以后，企業的管理層把關注焦點放在了經營效益、風險管理水平等方面，這就對內部審計提出了更高的要求。同時，國內會計師事務所的不斷發展壯大，其業務逐步擴展到新的專業服務領域，但是，由于內部審計發展的時間短，現實生活中的內部審計工作出現了一些問題和不足成為我國內部審計發展的障礙。在這種形勢下，內部審計外部化應運而生。

　　一、內部審計的涵義

　　內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，其目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它通過系統、規范的方法評價機構的風險管理、控制及治理程序，提高他們的效率，從而幫助機構實現其目的。隨著我國經濟的發展，特別是我國加入WTO以后，企業的管理層將越來越重視企業的經營效益及風險的管理，企業對內部審計人員的素質和知識結構的要求也越來越高。

　　經過二十多年的發展，內部審計工作對我國的經濟發展起到了巨大的推動作用，但是目前我國顯然沒有足夠數量的合格的內部審計人員。特別是對中小企業來說，由于資金等因素的限制，中小企業的內部審計遠遠不能滿足其經營發展的需要，因而有必要充分借用外部高質量的審計資源來滿足企業內部審計的需要。

　　二、中小企業內部審計外部化的可能性分析

　　內部審計外部化最先是由一些全球知名的咨詢機構提出的。他們認為內部審計是企業的一個成本中心，不能為企業增加價值，因此建議企業將內部審計交由外部咨詢機構來完成。

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　　隨著經濟的發展，中小企業在我國的地位也越來越重要，在工業領域，中小企業全部就業人員為1.1億人，占全部工業就業人數的83%.由于絕大部分中小企業缺乏資金，人員素質不高，因此中小企業一般不重視內部審計或者沒有設置專門的機構或人員從事本企業的內部審計工作。但是全球一體化的發展使這些中小企業處于全球范圍的激烈競爭當中，迫于競爭的壓力，中小企業要求通過改善內部審計工作來提高其經營效率。中小企業將內部審計工作外包給咨詢機構（特別是會計師事務所）成為中小企業的一個理想選擇。

　　中小企業內部審計外部化的優勢在于：

　　1.內部審計外部化可以提高中小企業的經營效率

　　內部審計的目標是為機構增加價值并提高機構的運作效率，這一點對于抵御各種經營風險能力較弱的中小企業來說尤為重要。中小企業通過將內部審計工作外包的方式，可以引進專業咨詢機構的專業人員參與企業管理，使企業的各項經營管理工作處于專業從業人員的指導之下，有利于提高中小企業的經營管理效率。

　　2.內部審計外部化可以大大減少中小企業的運行成本

　　隨著市場環境的變化和企業間競爭的日益激烈，內部審計的傳統職能已不能滿足企業增加價值的需求，因此，內部審計為適應企業經營管理的需要而不斷擴充其職能，逐漸向風險管理和管理咨詢拓展。風險管理和管理咨詢業務的開展需要金融、會計、人事、市場、工程、計算機等方面的專業人士來共同完成。此時，企業將面臨高額的成本。而內部審計外部化可以從以下幾方面來降低企業成本：（1）節約招募、培訓費用和維持成本。內部審計外部化可以避免內部審計人員的招聘費用、為更新和擴充知識而發生的培訓費用以及支付專業人員的高額薪金。（2）節約開發軟件和新方法的成本。電子商務的發展使內部審計面臨新的環境，為適應網絡環境下的審計，必須不斷開發新的審計軟件以及對新出現的問題尋找解決方案，這會給企業帶來高額的開發費用。如果內部審計外部化，咨詢機構的這些開發費用就可以分攤給多個客戶。（3）降低雇傭成本。外部咨詢機構之間的競爭可能會導致在相同的價格下，企業可以選擇更為優質的服務。

　　3.內部審計外部化可以提高中小企業管理人員的經驗與素質

　　隨著審計事業的發展，會計師事務所的管理咨詢業務不斷發展，匯集了會計、管理、市場營銷等各種專業人才，他們的知識結構遠比企業內部審計人員的知識結構優化。這些專業人才（包括注冊會計師、計算機專家等）都經過正規訓練，并經考試合格，在長期為各行業提供鑒證、咨詢服務的同時也培養了他們較強的觀察能力和分析能力。企業管理人員在與其合作的過程中，可以向其學習有關經營管理的知識和經驗。

　　4.內部審計外部化可以保持內部審計的獨立性

　　外部審計主體根據與企業簽訂的協議開展內部審計工作，直接接受所有者領導，審計的獨立性和和權威性也隨之提高。從形式上看，審計主體擺脫了經營者的領導，他們屬于平等的主體，審計范圍也可以涉及到管理高層的經營決策；從實質上看，外部審計主體除了按照我國的有關規定收取合理的審計費用外，不再從被審計單位獲得其他任何經濟利益。其作為外來機構，與各被審計部門人員也沒有情感方面的聯系，保證了實質上的獨立性。審計人員擺脫了受命于經營者而又維護所有者利益的尷尬位置，可以站在所有者立場對經營者做出的重大經營決策、財務決策等進行可行性分析，對經營者的違規操作、有益于大股東而損害小股東利益的決策等問題都能無所顧忌地進行披露。

　?。ǘ┕┙o分析

　　近幾年來，隨著市場上會計事務所等中介機構的發展和壯大，特別是我國加入世貿組織后會計服務市場的開放，我國已具備、存在著內部審計外部化的供給方——會計師事務所等中介機構。

　　1.注冊會計師具有專業勝任能力，能確保內部審計質量

　　現在，會計師、注冊會計師、資產評估師、項目評估師等考試制度及后續教育制度日趨完善，吸引了社會上許多優秀人才加入到會計行業中來；隨著我國會計服務市場的開放，國外的會計師、注冊會計師等也紛紛加入到我國會計成員的隊伍中，使會計師事務所儲備了大量知識結構多樣化、經驗豐富的注冊會計師，他們中的一部分可以專門從事內部審計工作。

　　2.會計師事務所開展內部審計工作有利于自身發展

　　隨著我國會計師事務所等中介機構的增多，特別是國外著名會計師事務所的加入，會計師事務所等中介機構在傳統審計業務方面的競爭日趨激烈，審計業務的邊際利潤下降，審計風險提高，將業務范圍拓展到中小企業的內部審計工作必然成為其首選目標。（1）中小企業的業務一般比較簡單，會計師事務所對其提供服務也就相對比較容易；（2）會計師事務所進行內部審計工作的對象是某個特定的企業，因此會計師事務所僅僅對一個委托方負責，其風險要遠遠小于審計等鑒證業務。

　　三、內部審計外部化的外部條件

　　既存在內部審計外部化的需求市場，又存在內部審計外部化的供給市場，那么內部審計外部化在我國就具有可行性。然而，要想使中小企業能夠廣泛采用內部審計外部化，有關部門還要采取相應措施來創造內部審計外部化的外部條件。

　　（一）加強內部審計服務的監管和規范

　　內部審計外包屬于新興的業務領域，注冊會計師協會應該將會計師事務所內部審計服務業務納入統一的管理和指導當中，規范內審服務的競爭秩序，并制定相應的指導性規范，使內審服務自誕生之日起即沿著正確的方向發展。同時，應該完善相應的法規，就會計師事務所提供內審服務所導致的獨立性等相關問題做出明確的規定。

　?。ǘ┩茝V國際注冊內部審計師（CIA）考試

　　內部審計與外部審計在審計的范圍、側重點、工作深度和作用等方面都存在著很大的差異。CPA能勝任外部審計，不一定能夠勝任內部審計。國際注冊內部審計師（CERTIFIED INTERNALL AUDITOR，CIA）是國際內部審計領域專家的標志，也是目前世界各國惟一共同認證的職業資格。但目前我國獲得這一資格的CPA并不多。因此，有必要大力推廣CIA考試，使更多的CPA能夠為企業提供高質量的內審服務。

　?。ㄈ嫀熓聞账鶓栏竦娘L險控制制度

　　作為內審外包服務的主要提供者，會計師事務所應建立嚴格的風險控制制度，就內審服務的業務承接、人員配置、業務開展、責任限制、報酬等方面進行明確規定，從而降低事務所的風險，及時為客戶提供高質量的內審服務。

　?。ㄋ模┢髽I應根據情況，選擇合適的外包形式

　　內部審計機構進行的工作是創造價值的，只是這種價值不能像審計費用支出那樣顯性化，英明的管理層應該看到這種價值，因此內部審計工作是一項必不可少的、重要的工作。如何在內部審計部門和外部審計組織之間進行選擇，是一個復雜的問題，因為內部審計業務本身的價值就是不確定的，是因企業而異的，所以企業在決定是否將本單位的內部審計外部化之前，應該認真仔細考慮自身的具體情況和需要。

　　四、結束語

　　隨著經濟的發展、競爭的加劇，我國中小企業存在著內部審計外部化的需求和供給。會計師事務所能夠為企業提供高質量的內部審計服務，內部審計也將為會計師事務所提供新的業務領域和盈利空間，內部審計外包可以成為企業和會計師事務所的雙贏戰略，使內部審計外部化成為可能。同時，只有有關部門采取相應措施，保障內部審計外部化的實施，才能使內部審計外部化得到實施，收到滿意的效果。