一、內部審計發展趨勢

　　內部審計是為了適應社會經濟的發展需要而產生的，是為了適應企業管理體制的改革和提高經濟效益的需要而發展的。經過近百年的發展歷程，發達國家的內部審計已經呈現下列趨勢：

　　（一）內部審計由會計部門的領導轉由最高管理當局領導

　　西方發達國家內部審計產生之初，管理當局關心的是會計記錄的真實性，財務收支流動的合規性，財產物資的完整性等事情，當時內部審計主要履行會計監督職能，由會計部門領導比較合適。但隨著管理當局對內部審計工作依賴程度的增強，內部審計機構的地位也在不斷提高。國際內部審計師協會在1978年頒布的《內部審計職業實務準則》中明確規定：一個組織在建立內審機構時內部審計領導應由組織內一個有充分權威的人負責；內部審計部門領導應與董事會保持直接聯系，其任免應經董事會同意；內部審計部門的宗旨、權利和職責應在正式書面文件（章程）中做出規定，且應由經理核準，董事會通過；內部審計部門領導每年應將內部工作計劃呈送經理批準，并報告董事會，還應向經理和董事會報告重要的審計結果和審計建議。因此，西方發達國家內部審計機構越來越普遍地采取所謂的雙重聯系和報告制度。即一方面與最高管理當局聯系，向其報告工作，以便審計結論和審計建議能得到充分考慮，查出的問題能及時得到解決，另一方面又與董事會聯系，向其報告工作，以避免內審活動受管理當局的阻撓。

　　（二）內部審計由單純財務審計向管理審計發展

　　早期的西方內部審計部門主要開展財務審計，這種事后進行的財務審計，只能提出問題，治標不治本。因此，美國內部審計師協會（IIA）在其所頒布的《內部審計實務準則》中規定，內部審計工作范圍應包括“對組織的內部控制制度的恰當性和效果以及各項業務活動在履行被賦予的責任方面的質量進行檢查和評價。”1990年國際內部審計師協會頒布的職責說明書中將內部審計定義為：內部審計是一個組織內部為檢查和評價其活動和為本組織服務而建立的一種獨立評價活動，他要提供所檢查的有關活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協作本組織成員有效地完成其責任。在1999年的內部審計新定義中，更是將“獨立評價活動”變為“獨立、客觀的保證和咨詢活動”，由“檢查和評價其活動和為本組織服務”變為“為組織增值和改善組織經營”，內部審計的目標也由“協作本組織成員有效地完成其責任”變為“幫助組織實現其目標”。

　　（三）內部審計由一種零散的組織活動向一種社會職業發展

　　四十年代以前，內部審計只是一些相互之間缺乏聯系和交流，在組織內部獨自進行的審查和評價活動。1941年，有人把它稱為內部審計的奠基年，該年在美國成立的內部審計師協會使內部審計成為一種社會職業。發展至今，西方內部審計已成為一種成熟的社會職業，內部審計基本上實現了規范化，從事內部審計工作需要具備多方面的，特定的知識和技能，已經推行注冊內部審計師考試和授證制度，I－IA自1974年舉辦CIA（CERTIFIED INTERNAL AUDI-TOR）考試至今，全球已有40多個國家和地區參加了這項考試。考試內容包括4個部分：內部審計程序、內部審計技術、管理控制和信息技術、審計環境。此項考試的權威性源于“四個統一”，即全世界統一時間、統一科目、統一命題、統一評卷。IIA還設置了各種培訓和繼續教育課程，制定了諸如《內部審計師道德規范》、《內部審計職業實務準則》、《內部審計法》等行為規范，同時，內部審計已從一種單純的實踐活動上升為一種理論體系，完成了由“術”到“學”的轉變。

　　二、對策

　　我國的企業內部審計經過一段時期的發展，已經取得一定成績，但也存在一些問題，如內部審計機構不健全，職業化程度不高等。結合發達國家的先進經驗，我們認為我國內部審計必須從以下幾個方面進一步加強和完善。

　　（一）在企業內部，特別是在大、中型企業內部建立總審計師制度

　　在企業內部選擇熟悉本企業生產經營情況、有組織領導能力、具有相應專業知識的優秀人才，擔任總審計師職務，總體負責企業內部審計工作。在企業內部建立總審計師制度具有如下優點：（1）使企業內部審計在組織上加強，在制度上得到保證。有利于改變目前企業內部審計一直處于從屬地位，最高負責人只是企業中層管理人員的不利狀況。解決內部審計的“有位”問題，為其“有為”打下基礎。（2）能夠深化和擴展內部審計的深度和廣度。總審計師屬于企業高層管理領導體系，名正言順地參與研究和制定經營方針、經營目標，為企業經營決策服務，為管理審計的開展提供組織保證。（3）有利于提高企業內部審計人員的業務素質，增強內審效果，總審計師一般要求具有審計師等以上職稱的人員擔任，為有計劃的培訓和提高內審人員的素質，加強內部審計隊伍建設提供契機。（4）有利于協調審計監督與其他專業監督之間的關系，便于企業開展橫向內部審計。

　　建立內部總審計師制度與目前正在推廣施行的財務總監制度有明顯的區別，向國有大、中型企業里派駐企業財務總監是一種政府出資者行為，即政府作為國有資產所有者的代表，憑借所有者的權利，對企業財務進行監督和管理，財務總監主要向所有者負責，而總審計師則主要向管理當局負責。

　　（二）內部審計應該盡快完成財務審計向管理審計的轉變過程

　　傳統的內部審計主要是財務審計，其審計目標是查錯防弊和評價各分支機構履行經濟責任的狀況。為培養良好的人際關系，要求內部審計人員不僅要善于發現問題更要善于提出改進問題的建議，時刻注意為管理當局及被審單位提供建設性服務，改單純的財務審計為全方位的管理審計，如：資源的取得是否經濟，使用是否有效？計劃建立的目標是否達到？客戶對得到的產品或服務是否滿意？企業是否具有核心競爭能力等。有人認為管理審計對管理咨詢、組織和方法、系統方法及其他檢查功能有影響。實際上，大多數咨調工作都是針對具體情況的、已知的問題并打算提出具體的建議，而管理審計是在沒有發現問題的情況下進行的，對企業的經營業務進行系統的也可能是周期性檢查的一部分。為了實行管理審計，要求內部審計借鑒民間審計職業界廣泛運用的制度基礎審計方法，即以調查和評價被審單位內部的會計資料及有關的經濟資料賴以形成和存在的內部控制制度的可靠性為基礎進行審計，可使內部審計人員從繁瑣的財務審計上節約絕大部分的精力從事其他更加有意義的審計工作一經濟、效率、效果、管理、環境等審計工作。

　　（三）內部審計必須職業化

　　在民間審計職業化的浪潮中，相當多的內部審計人員被吸引到民間審計，使原本人才短缺的內部審計雪上加霜。內部審計職業化，有利于吸引優秀人才的加入，也有利于內部審計的規范化發展。目前，我國至少應在以下方面努力，為內部審計職業化打下基礎：（1）建立健全內部審計師協會。（2）實行內部審計師注冊考試和授證制度。（3）創辦內部審計理論刊物、設置各種培訓和繼續教育課程。（4）制定內部審計行為規范。（5）組織參加IIA舉行的CIA考試。李金華審計長在題為《強化內部審計機制，迎接21世紀挑戰》的文章中指出：1997年中國內部審計學會與IIA簽訂協議，將IIA在國際上舉辦的國際注冊內部審計師考試引進中國，取得了成功。這些對推動我國內部審計與國際內部審計接軌起到積極作用。我們組織CIA考試的目的，在于借鑒西方先進的科學管理技術和方法，提高我國的現代科學管理水平，培養一批具有國際水平的企業管理人才，為建立社會主義市場經濟體制和現代企業制度服務，為改革開放和經濟建設服務。實踐證明，參加CIA資格考試，有利于促進我國內審人員專業知識和技能的提高，使已經達到國際水平的專業人才顯現出來，向國際同行證明我們的實力；有利于加快我國內部審計工作與國際慣例接軌的進程，進一步提高我國內部審計的國際地位。但隨著CIA考試工作的拓展，取得CIA資格的人數將不斷增加。解決我國CIA的注冊和執業問題，已迫在眉睫。根據中國內部審計學會和IIA簽訂的CIA協議，我們應該盡快制定CIA的注冊辦法以解決好CIA的法律地位、執業、管理以及后續教育等問題。注冊辦法尚未出臺，表明我們還有職責沒有完成。

　　（四）進一步完善部門審計

　　在我國的內部審計中，獨具特色的“部門審計”占有重要位置。這是國家審計機關根據我國的國情在發展社會主義審計監督體系中的一個創舉。內部審計雖對國家審計來說屬內部審計，但它對下屬單位的審計具有外部審計性質。其兩重性使它可以承擔一部分國家審計機關委托的審計任務，并指導下屬單位內部審計的開展。從我國實踐看，部門審計取得了一定成績，做得比較好、發展比較快。這不僅因為部門審計機構的獨立性、權威性比單位內部審計強，更重要的原因是部門審計的特殊性使它在某些方面發揮了國家審計不能起的作用。部門審計在對下屬單位的經常性審計監督及加強本行業的宏觀調控和管理，開展經濟效益審計等方面都有自己的優勢。隨著我國政治、經濟體制改革的深入，政府各主管部門對下屬企業事業單位的管理將從以直接管理為主轉變為間接管理為主，部門審計也將會發揮更大的作用。

　　（五）搶灘內部審計的新領域——風險管理

　　風險管理是指識別風險并設計控制風險的方法，其核心在于將沒有預見的未來事項的影響控制在最低限度，用以幫助人們全面了解和認識與決策中利益具體變化的有關的風險的各種方法。近年來，企業之間競爭日益激烈，市場穩定性越來越差，加強和改善風險管理已成為關系企業發展和生存的十分重要的因素，企業管理當局十分關心風險管理。開展風險管理服務活動，既是企業生存和發展的迫切要求，也是內部審計本身生存和發展的需要。內部審計機構和人員利用本身的技術優勢、人才優勢、信息優勢，能有效地開展企業風險管理。同時，進行風險管理對內部審計人員提出了更高的要求，風險管理是目前管理理論中最具有挑戰性的內容之一，它要求相關人員不僅具有良好的專業素質，更要求相關人員具有對復雜環境的洞察能力和減少環境復雜性的能力。要達到這樣的要求，對目前我國的大部分內部審計人員來說不是容易的事情，這必定促使我國內部審計人員加強學習、改善自己的知識結構、適應新形勢的要求，有利于內部審計的發展。