國家審計文化問題是個理論問題，更是個實踐問題。從審計實踐出發(fā)，特別是從中國審計實踐的歷史、現(xiàn)狀和發(fā)展出發(fā)，對審計文化的科學(xué)研究具有重要意義。新中國審計文化的形成時間雖然不長，但是，卻經(jīng)歷了較大的變化和發(fā)展。中國審計文化問題，是在中國審計已經(jīng)取得了一定經(jīng)驗，奠定了一定的基礎(chǔ)，并正處于歷史轉(zhuǎn)型期的背景下提出來的。特別是中國審計創(chuàng)新發(fā)展和審計管理上層次、上水平的迫切需求，使審計文化的研究具有深廣的實踐動力。

    一、審計文化的概念問題

    什么是審計文化？審計學(xué)術(shù)界尚沒有統(tǒng)一的認(rèn)識，研究的角度也不盡一致，總體來說，有大審計文化論和小審計文化論兩種。大審計文化論，采用的是文化學(xué)研究關(guān)于文化的廣義定義，而小審計文化論則采用的是文化的狹義定義。

    《辭海》關(guān)于“文化”的解釋是：“文化，從廣義來說，指人類社會歷史實踐過程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財富和精神財富的總和。從狹義來說，指社會的意識形態(tài)，以及與之相適應(yīng)的制度和組織機構(gòu)。”審計文化，作為一種社會意識形態(tài)，一種制度和組織機構(gòu)，應(yīng)該從狹義的文化概念來理解比較合適。從實踐的角度看，研究審計文化的概念，并不是要對審計從物質(zhì)到精神進(jìn)行新的全面的理論概括，而是要對審計實踐中屬于精神層面的東西進(jìn)行系統(tǒng)的理性思考。因此，審計文化的概念不宜作太寬泛的定義。從審計本身的特點來看，審計雖然實務(wù)性很強，但它并不直接創(chuàng)造物質(zhì)財富，連管理都不直接參與，審計物質(zhì)文化問題的研究沒有太多的實際意義。另外，國家審計文化屬于部門行政文化，是行政文化的一部分。行政文化同時又是政治文化的一個方面。目前，國內(nèi)外政治學(xué)家都是只從觀念文化的角度理解政治文化。因此，正如把行政文化理解為“行政物質(zhì)文化、行政制度文化和行政精神文化的有機結(jié)合的整體”，與政治文化的內(nèi)涵相沖突一樣，把審計物質(zhì)文化也納入審計文化的范疇，就顯得過于寬泛。

    因此，關(guān)于審計文化的概念，應(yīng)當(dāng)從文化的狹義概念進(jìn)行推演，從三種審計的實踐出發(fā)，加以定義。根據(jù)文化的狹義定義，審計文化應(yīng)包括四方面的內(nèi)容，即審計精神文化，以及與之相適應(yīng)的審計信息文化、審計制度文化和審計組織文化。審計的精神文化分為國家審計、民間審計和內(nèi)部審計三種類型，每種審計精神文化都有與之相適應(yīng)的審計制度、審計組織機構(gòu)和審計信息模式。本文專門研究國家審計文化。

    二、國家審計精神文化

    審計精神文化在審計文化中處于核心地位。理論上，它包括審計價值觀念、審計思維方式、審計職業(yè)道德等內(nèi)容。國家審計精神文化，以維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序和推進(jìn)國家民主與法制建設(shè)為核心理念。

    （一）國家審計的核心價值觀

    國家審計的價值觀，是指審計工作所追求的目標(biāo)和所希望發(fā)揮的作用。在不同的歷史時期和不同的條件下，不同的審計組織的審計價值取向是不同的，有為維護(hù)王權(quán)服務(wù)的，有為資本市場提供真實信息的，為組織內(nèi)部改善管理服務(wù)的，等等。我國國家審計的價值觀，最主要的就是民主政治觀，以及由此派生出來的在工作過程中的查錯觀和服務(wù)觀。

    國家審計的核心價值觀，就是民主政治觀。民主政治的形式有很多種，不僅現(xiàn)代資本主義國家的三權(quán)分立制度是民主政治的形式，社會主義國家的民主制度同樣是現(xiàn)代民主政治的重要形式。現(xiàn)代國家審計本身就是現(xiàn)代民主政治的產(chǎn)物。它是在法律框架下，對政府及公營事業(yè)運轉(zhuǎn)的成果和效益進(jìn)行檢查和評價的一項專業(yè)活動，其實質(zhì)是一種國家權(quán)力制約機制，是推動民主與法制建設(shè)的重要工具。從不同的角度，對國家審計的價值觀可以作出不同的概括；在不同的國家和不同的歷史時期，國家審計的價值觀的表現(xiàn)形式也必然不同；但是，作為現(xiàn)代國家審計的核心價值觀，作為現(xiàn)代國家審計的基本價值取向，必然是為了不斷推動和促進(jìn)國家民主與法制的進(jìn)步與完善。

    國家審計的查錯觀和服務(wù)觀與民主政治觀是緊密相關(guān)的。它是民主政治觀在歷史實踐中的具體化。促進(jìn)社會主義民主與法制的進(jìn)步與完善，這是國家審計民主政治觀的本質(zhì)要求。但是，在國家審計實踐中，這一本質(zhì)目標(biāo)的實現(xiàn)是分步實現(xiàn)的。從這一目標(biāo)出發(fā)，第一個具體目標(biāo)就是要發(fā)現(xiàn)問題，這就涉及國家審計的查錯觀。國家審計還有第二個具體目標(biāo)，就是管理目標(biāo)，促進(jìn)管理機制的完善。第三個具體目標(biāo)就是效益目標(biāo)，促進(jìn)公共資金使用效益的提高。國家審計的管理目標(biāo)和效益目標(biāo)，就是國家審計服務(wù)觀的內(nèi)容。

    國家審計的查錯觀，講的是審計的首要職責(zé)就是發(fā)現(xiàn)問題。但是，審計的發(fā)現(xiàn)問題究竟是為了什么？它與管理部門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有什么區(qū)別？這實際上就是國家審計的價值取向問題。這種價值取向并不是一個固定的東西，它往往具有明顯的時代印記。管理部門的查錯行為一般與糾錯、處罰行為直接相關(guān)聯(lián)，而審計機關(guān)的查錯，有些與糾錯和處罰直接相關(guān)（因為我國審計機關(guān)依法擁有一定的處罰權(quán)），但更多、更主要的是一種移送有關(guān)部門處理和依法公告權(quán)。特別是審計結(jié)果的依法公告，是現(xiàn)代審計查錯處理的主要形式。審計機關(guān)查出的問題，是要經(jīng)過與被審計單位交換意見這一法定程序的。不管你能否改正，也不管你何時改正，依據(jù)現(xiàn)代民主政治發(fā)展的要求，審計機關(guān)都要向納稅人公告的，維護(hù)納稅人的知情權(quán)，同時促進(jìn)國家政策法規(guī)的不斷完善。審計查錯，不是著力于每個具體問題的全部解決，而是在于國家整個管理機制和監(jiān)督機制的協(xié)調(diào)與完善。因此，現(xiàn)代審計查錯，關(guān)注的是重大問題、主要問題，特別是傾向性問題、制度性問題等。

    國家審計的服務(wù)觀與查錯觀是一個有機整體，是對立的統(tǒng)一。查錯觀要求通過審計能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位管理的薄弱環(huán)節(jié)，而服務(wù)觀則要求，通過審計促進(jìn)被審計單位主動落實責(zé)任，加強管理，并且要提高公共資金的使用效益。發(fā)現(xiàn)問題只是第一個具體目標(biāo)，還要有第二個具體目標(biāo)，就是主要著眼于整改財經(jīng)秩序和管理方面存在的問題，著眼于深化改革、制定規(guī)章、嚴(yán)格管理，堵塞漏洞，而不僅僅是要求進(jìn)行技術(shù)性的調(diào)賬和糾正。它要求要督促、推動（但不是代替或干預(yù)）被審計單位提高管理水平。服務(wù)觀要求還要有第三個具體目標(biāo)，就是提高公共資金使用效益，提高績效水平，這就要開展效益審計。根據(jù)國家審計的民主政治觀，國家審計是一種具有高度目標(biāo)意識的活動，審計機關(guān)與被審計單位在管理目標(biāo)和效益目標(biāo)方面是一致的。因此，審計機關(guān)要與被審計單位有更多的相互溝通，要把促進(jìn)整改、提高的工作目標(biāo)作為審計工作的出發(fā)點。

    （二）國家審計道德

    什么是道德？道德不同于制度，它不具有行政強制性。它是以善惡為標(biāo)準(zhǔn)，依靠社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)慣和內(nèi)心信念的力量，來調(diào)整人們之間的相互關(guān)系。它是習(xí)慣性、輿論性的行為原則和行為規(guī)范的總和。職業(yè)道德是以高尚與低下為標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)行為原則和行為規(guī)范。國家審計道德主要是一種職業(yè)道德。國家審計機關(guān)不承擔(dān)任何政府行政管理任務(wù)，它是獨立從事審計活動的專業(yè)部門。國家審計道德是維護(hù)和保持國家審計公平公正的必要條件之一。

    國家審計道德的形成，是一個歷史的沉積過程，要有深厚的傳統(tǒng)積淀。充分了解、科學(xué)總結(jié)過去的歷史，才能構(gòu)筑國家審計道德的根基。國家審計道德同時又是一個不斷揚棄的歷史過程，既克服又保留，克服落后的審計道德文化，保留進(jìn)步的審計道德文化。但是，國家審計道德并不總是向后看的。國家審計的職業(yè)理想就是推動國家審計道德文化與時俱進(jìn)的內(nèi)在動力。

    國家審計道德與國家審計獨立性密不可分。談到國家審計的獨立審計意識，一般可以從經(jīng)濟(jì)的角度進(jìn)行觀察，主要講的是經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任，但國家審計更多的是一種政治受托責(zé)任。國家審計的獨立審計意識與民間審計的獨立審計意識有著本質(zhì)的不同。國家審計的獨立審計意識，不是類似民間審計組織相對于委托者和被審計對象的第三者的意識。國家審計是法定審計，一般沒有具體的委托者。審計機關(guān)在政府最高首長的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計工作，它首先要對政府最高首長負(fù)責(zé)；國家審計制度是憲法規(guī)定的，審計機關(guān)必須對法律負(fù)責(zé)；國家審計，說到底，是代表納稅人進(jìn)行審計，它必須對納稅人負(fù)責(zé)。因此，國家審計的獨立審計意識，更強調(diào)的是國家審計在權(quán)力制約機制中的法定作用，強調(diào)的是國家審計在政府宏觀調(diào)控中的特殊作用，強調(diào)的是國家審計在公共資金使用安全和使用效益的守夜人的作用。國家審計的獨立審計意識，是審計道德的重要內(nèi)容。國家審計獨立性不是一次性完成的，它與國家的政治體制，與民主政治的歷史進(jìn)程密切相關(guān)。它是一個不斷發(fā)展的過程。國家審計的獨立審計意識總是與國家民主政治發(fā)展的需要相適應(yīng)的。

    國家審計職業(yè)責(zé)任，是國家審計道德的集中體現(xiàn)。國家審計是一種特殊的職業(yè)，它負(fù)有特殊的時代責(zé)任和歷史責(zé)任。它的時代責(zé)任，主要是一種國家民主與法制的推進(jìn)責(zé)任，是政府工作透明化與人大監(jiān)督具體化的重要媒介與工具。它的歷史責(zé)任最終體現(xiàn)在國家審計要對納稅人負(fù)責(zé)。

    國家審計職業(yè)紀(jì)律，是國家審計獨立性得以實現(xiàn)的重要保證。國家審計職業(yè)紀(jì)律的核心，就是從經(jīng)濟(jì)上割斷審計人員與被審計對象的利益關(guān)系，在思想上始終保持客觀公正。

    國家審計職業(yè)品格，是審計道德的人格化。例如敢說真話：敢于碰硬，履行審計職責(zé)剛正不阿；服務(wù)大局：審時度勢，突出重點，不拘泥于小賬小事；業(yè)務(wù)過硬：查得出重大問題，經(jīng)得起質(zhì)量檢驗；廉潔從審，手不短，嘴不軟，等等。國家審計品格，實際上就是國家審計的綜合形象。

    （三）國家審計的職業(yè)技能水平

    國家審計職業(yè)技能水平，是審計勝任能力的基本標(biāo)準(zhǔn)，也是實踐國家審計道德的前提條件。很難設(shè)想，一個沒有必要的審計職業(yè)技能或?qū)徲嬄殬I(yè)技能不高的人，能夠在國家審計活動中表現(xiàn)出很高的國家審計道德。不斷提高審計職業(yè)技能水平，也是履行國家審計職責(zé)的基本要求。國家審計的發(fā)展與國家民主與法制建設(shè)的發(fā)展，與國家財政管理和國有資產(chǎn)管理的改革、創(chuàng)新和發(fā)展密切相關(guān)。審計職業(yè)技能的內(nèi)涵與水平必須與之相適應(yīng)。

    （四）國家審計的工作目標(biāo)與方式方法

    國家審計屬于國家的管理活動，我國的國家審計同時屬于政府的管理活動。國家審計的方式與方法，與國家政治文化和國家行政文化的發(fā)展緊密相關(guān)，與現(xiàn)代民主政治的發(fā)展密不可分。

    國家審計是一種目的性很強的活動，特別是審計的專業(yè)性目標(biāo)。審計專業(yè)性目標(biāo)的特點，主要是從審計的專業(yè)行為本身出發(fā)的。國家審計還有一種超專業(yè)的目標(biāo)，一種審計文化的目標(biāo)。這種目標(biāo)主要是從國家審計作用的角度出發(fā)，將審計專業(yè)目標(biāo)與國家的整體目標(biāo)結(jié)合成有機的整體。國家審計的工作目標(biāo)，簡單地說，就是真實合法效益。但是，一般往往從經(jīng)濟(jì)的角度談的比較多，從文化的角度談的比較少，實踐的難度也比較大。

    國家的發(fā)展包括經(jīng)濟(jì)、政治、文化和社會等四大方面。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展一般更注重效率；社會的穩(wěn)定和進(jìn)步一般則更需要兼顧公平。當(dāng)然，效率與公平在不同的歷史時期會有不同的側(cè)重點。政治的發(fā)展方向主要是以社會主義民主政治為主要內(nèi)容的政治文明；文化的發(fā)展主要是精神文化的豐富。審計機關(guān)的關(guān)注點，總是黨和各級政府以及有關(guān)部門制定或?qū)嵤┑恼咧贫群凸操Y源的分配。它經(jīng)常和直接關(guān)注的是其具體管理過程的真實合法效益，但是，它追求的整體目標(biāo)則是其在國家經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和社會穩(wěn)定進(jìn)步的宏觀目標(biāo)中的真實合法效益。這種審計整體目標(biāo)與審計專業(yè)目標(biāo)間的聯(lián)系既是內(nèi)在的，又是潛在的；既有客觀必然性，又不是自發(fā)實現(xiàn)的。促進(jìn)國家政策法規(guī)的完善，是審計工作的基本目標(biāo)，也是審計工作的最終歸宿。無論是財政財務(wù)收支的真實合法審計，還是政府行為的效益審計，最終對國家政策法規(guī)施加影響都是審計機關(guān)的重要使命。國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和社會的穩(wěn)定進(jìn)步，是國家和政府的工作目標(biāo)，也同樣是國家審計工作的重要評價標(biāo)準(zhǔn)。因此，始終強調(diào)國家審計工作的整體目標(biāo)，既是審計機關(guān)管理的方向性的重要任務(wù)，也是審計文化建設(shè)的重要內(nèi)容。

    國家審計的工作方式，不同于國家審計的業(yè)務(wù)實施方式。它是國家審計工作整體思路的實踐形式。依法審計，突出重點，是國家審計的基本工作方式。所謂依法審計，絕不是簡單地、機械地執(zhí)行法律條文，而是科學(xué)認(rèn)識審計機關(guān)在國家機器中的法律地位，全面履行國家審計的法定職責(zé)。從審計文化的角度觀察，依法審計的內(nèi)涵是非常豐富的。按照法律法規(guī)規(guī)定，揭露與處罰違法違規(guī)行為，這是依法審計；按照財經(jīng)制度規(guī)章，查錯糾弊，這也是依法審計；依據(jù)政府部門的法定職責(zé)，揭露和評價政府部門行為的效益性，這也是依法審計；依據(jù)審計機關(guān)的法定職責(zé)，發(fā)現(xiàn)國家政策法規(guī)不完善或有空白的問題，提出積極的審計建議，這也是依法審計；依據(jù)法定審計職責(zé)，對現(xiàn)實中的法律缺失問題的審計處理和政策法規(guī)性的專門建議，也是依法審計；根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)工作中心的要求和國家關(guān)于改革發(fā)展的重大方針政策的需要，發(fā)現(xiàn)普遍性、傾向性的問題，這同樣是依法審計，而且是更重要的審計。依法審計是對審計機關(guān)與被審計對象關(guān)系的基本要求，也是對審計機關(guān)本身的基本要求。從審計機關(guān)自身來說，法定審計職責(zé)必須全面履行，法定審計程序必須執(zhí)行。突出重點，在審計實踐中具有特殊重要的意義。審計的法定職責(zé)范圍是全面的，被審計對象的數(shù)量遠(yuǎn)大于國家審計的直接審計能力。突出重點，是國家審計全面履行法定職責(zé)的唯一途徑。同時，突出重點，才能有效保持國家審計整體目標(biāo)的統(tǒng)一性，才能充分發(fā)揮國家審計在權(quán)力制約機制中和政府責(zé)任履行機制中的雙重作用。國家審計的重點，是一個歷史的概念，又是一個與時俱進(jìn)的概念。它的生命力也正在于此。

    國家審計工作的基本方法，一般有這樣幾種形式：一是揭露與處罰。它側(cè)重于內(nèi)部通報與直接處罰。這種揭露與處罰一般都是或主要是針對單位、部門，很少涉及當(dāng)事人或領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任。二是公開揭露與提出審計建議。它側(cè)重于審計信息的透明化。客觀上它是對事不對人，實質(zhì)上它是明對事，暗對人。審計公開的效果要遠(yuǎn)大于審計直接處罰的效果。三是公開進(jìn)行績效評價。審計的績效評價，不同于管理部門的績效考評。首先，它是基于被審計對象法定經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況的評價，不是全面的評價。其次，它是對財政資金使用的安全性和最基本的效果的評價，重點還是揭露效益方面存在的問題。

    三、國家審計信息文化

    國家審計信息文化，是審計精神文化的基本載體和傳播形式。

    （一）審計語言

    審計語言是審計信息文化的基本工具。從審計實踐的角度來看，審計語言可以分為三種形式，即審計工作語言、審計報告語言和審計公告語言。這三種語言的對象不同、目的不同，其內(nèi)容與形式都有區(qū)別。從理論上對此做出明確的界定，具有重要的實踐意義。

    審計工作語言，是審計過程中審計人員運用的審計專業(yè)語言。它的應(yīng)用范圍，主要體現(xiàn)在國家審計的內(nèi)部審計文書上。審計作為一種專業(yè)性很強的活動，必須有自己的專門術(shù)語和專業(yè)知識。審計工作語言主要是記錄審計活動和交流審計信息時使用的審計專業(yè)語言。

    審計報告語言，是審計人員結(jié)束具體審計實施過程后，向?qū)徲嬵I(lǐng)導(dǎo)提交審計報告中運用的審計語言。它的主要目的不是反映專業(yè)審計活動的全過程，而是要集中反映審計成果和審計主體的分析意見。因此，審計報告語言，除必要的審計專業(yè)術(shù)語外，不必有過多的審計專業(yè)語言。強調(diào)審計報告語言與審計工作語言的區(qū)別的目的，就是要提高審計報告的審計目標(biāo)意識，突出重點。

    審計公告語言，是審計機關(guān)向政府領(lǐng)導(dǎo)、人大常委會報告工作的語言，以及向公眾公告審計信息時運用的語言。審計公告語言的對象完全不同于審計工作語言和審計報告語言的對象，在保證準(zhǔn)確反映審計信息的前提下，應(yīng)當(dāng)盡量避免使用審計專業(yè)語言和審計專業(yè)省略語，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加分析性、說明性和解釋性的語言。目的就是讓人看得懂，并能正確理解審計信息的本質(zhì)內(nèi)涵。

    （二）國家審計文書

    審計文書是審計組織特有的文書形式。國家審計文書是國家審計精神文化的主要有形形式，也是國家審計精神文化的基礎(chǔ)性載體。

    國家審計文書的本質(zhì)，是審計行為與審計對象行為的法制結(jié)合形式。它包含兩層含義：一是這里的審計行為和審計對象行為，不是任意的審計行為和任意的審計對象行為，而是與特定審計對象直接相關(guān)的審計行為和審計行為觀照（作用）過的審計對象行為。二是審計行為與審計對象行為必須是直接與法治相關(guān)的行為。從審計行為來說，不僅其本身要嚴(yán)格限定在法制規(guī)范范圍之內(nèi)，而且審計成果必須是準(zhǔn)確適用法律法規(guī)的結(jié)果；從審計對象行為來說，確實具有違反法律法規(guī)的事實存在。

    國家審計文書的基本特征，在于它是審計成果的全過程形成記錄。它包括這樣幾層含義：一是審計文書以審計成果為起始目標(biāo)和終極形式；二是審計文書完整地反映項目審計的整個過程，內(nèi)容要全面；三是審計文書以系列形式出現(xiàn)，不能缺失；四是審計文書記錄的審計成果包括揭露問題和客觀評價。

    （三）計算機審計信息

    計算機審計信息在審計信息文化中的作用正在以幾何級數(shù)增長。計算機審計信息正在改變著審計技術(shù)和審計方法，也在改變著審計的觀念。

    計算機審計信息，涉及審計對象信息、審計法規(guī)信息、審計過程信息和審計管理信息等各個方面。

    （四）審計信息的對外媒介

    審計信息實際上包括兩種：一種是指審計過程中的動態(tài)性信息，一種是指審計結(jié)果性信息。審計信息的媒介，主要指審計結(jié)果性信息的傳遞媒介。它一般包括審計重要情況信息媒介、審計案件移送媒介、新聞媒介等。

    四、國家審計制度文化

    國家審計制度文化，既是現(xiàn)有審計制度的總和，包括審計質(zhì)量控制規(guī)范、審計行為準(zhǔn)則、審計法律法規(guī)等，也是一個審計制度建立與完善的動態(tài)過程。

    （一）現(xiàn)實的審計制度

    國家審計制度文化，首先是指現(xiàn)實的各種審計制度。現(xiàn)實的審計制度，是國家審計依法審計的基本依據(jù)。

    國家審計準(zhǔn)則體系，是審計機關(guān)及審計人員從事國家審計業(yè)務(wù)工作的行為規(guī)范。它包括國家審計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和審計操作指南等三大部分。國家審計準(zhǔn)則的著力點，是全面規(guī)范國家審計行為，防范審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量。

    國家審計法規(guī)體系，是國家審計依法審計的直接依據(jù)。國家審計法規(guī)體系，是由國務(wù)院以及地方人大制定的國家行政法規(guī)或地方行政法規(guī)構(gòu)成的。在眾多審計行政法規(guī)中，關(guān)于國家審計的規(guī)定應(yīng)當(dāng)是一個統(tǒng)一的整體，構(gòu)成一個完整的體系。國家審計依法審計的行為，不僅是專門審計法規(guī)的執(zhí)行行為，同時應(yīng)當(dāng)是整個審計法規(guī)體系的執(zhí)行行為。

    國家審計法律體系，是在憲法關(guān)于國家審計的規(guī)定的基礎(chǔ)上，主要由審計法這部專門法律，以及其他法律關(guān)于國家審計的規(guī)定構(gòu)成的。全面貫徹審計法，充分履行憲法賦予的國家審計責(zé)任，認(rèn)真落實各種法律關(guān)于國家審計的規(guī)定，是審計機關(guān)的基本職責(zé)。

    （二）國家審計制度的制定、創(chuàng)新與完善

    國家審計制度文化，并不是現(xiàn)實審計制度的簡單相加。它更是一個動態(tài)的概念，是一個系列的過程。制度的醞釀、制度的草擬、制度的制定、制度的執(zhí)行和制度的修訂與完善等，是一個完整的運動過程。宣傳、研究審計制度的這種過程，是審計制度文化極其重要的內(nèi)容。

    從國家審計的特點來說，研究審計制度的歷史與現(xiàn)狀，對審計執(zhí)行來說，是不可缺少的重要環(huán)節(jié)。任何審計制度都是歷史的產(chǎn)物，都有其歷史局限性。我們觀察審計制度，要注意從其形成過程領(lǐng)會它的實質(zhì)，認(rèn)識它的發(fā)展。不能把目光僅僅盯在審計制度的現(xiàn)狀上，要從審計制度的現(xiàn)狀中透視出它的歷史形成過程，并預(yù)見它的可能的發(fā)展方向。

    國家審計還有一個完善審計制度的任務(wù)。國家審計在審計執(zhí)行中要注意發(fā)現(xiàn)審計制度不健全、不完善的地方，進(jìn)而提出審計建議，是國家審計的重要職責(zé)。因為，國家審計并不只是簡單地查錯糾弊。

    審計制度創(chuàng)新，是審計制度文化的本質(zhì)要求。

    五、國家審計組織文化

    國家審計組織文化，一般包括這樣三個方面，即審計項目執(zhí)行組織、審計機關(guān)常設(shè)組織和國家審計領(lǐng)導(dǎo)體制。審計項目執(zhí)行組織主要就是審計組。

    （一）審計執(zhí)行組織

    審計組織文化的一個突出特點，就是審計項目的執(zhí)行組織是以項目審計組的形式出現(xiàn)的。項目審計組，是一種非常設(shè)的審計組織，同時也是一種審計業(yè)務(wù)組織的最基本的形式。項目審計組由于經(jīng)常隨著審計項目的變化而改變，因而具有很大的不確定性，但同時也是審計組織文化中最活躍的組織形式，是審計常設(shè)組織創(chuàng)新的前提和基礎(chǔ)。

    （二）審計常設(shè)組織

    審計常設(shè)組織主要以審計業(yè)務(wù)組織為主。審計常設(shè)組織與審計執(zhí)行組織（項目審計組），經(jīng)常處于一種矛盾狀態(tài)中。審計常設(shè)組織的常設(shè)狀態(tài)經(jīng)常被變化的審計執(zhí)行組織所打破。研究和探索審計常設(shè)組織與審計執(zhí)行組織的合理平衡形式，是審計組織文化建設(shè)的重要課題。

    （三）中央與地方的審計領(lǐng)導(dǎo)體制

    最高審計機關(guān)與地方審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的體制，是審計組織文化的重要內(nèi)容。各國國家審計領(lǐng)導(dǎo)體制的形式，差別很大，但很難說哪一種審計領(lǐng)導(dǎo)體制最好。審計組織文化中的審計領(lǐng)導(dǎo)體制問題，主要是審計領(lǐng)導(dǎo)體制確立后的改進(jìn)與完善、發(fā)展與創(chuàng)新的問題。我國實行地方政府和審計署雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，在加強地方政府領(lǐng)導(dǎo)和加強審計署領(lǐng)導(dǎo)方面，都有很多工作可做。在加強地方政府領(lǐng)導(dǎo)方面，地方審計如何與地方政府的中心工作相協(xié)調(diào)，如何與地方人大工作相協(xié)調(diào)，增強政府主要領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的支持力度，不斷改善國家審計的外部環(huán)境，促進(jìn)地方民主與法制建設(shè)，是個很突出的問題。在加強審計署對地方審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)方面，審計署如何全面履行法定領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，特別是如何進(jìn)一步完善審計業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)容和形式，如何增強審計署與地方審計機關(guān)的交流與協(xié)作，都是很重要的問題。