一、環境審計的產生

　　20世紀70年代初期，西方一些企業基于對環境保護的認識，自發地制定了一些環境保護方面的審計計劃，作為檢查評價本企業環境問題的內部管理手段，雖是各自為政無統一的方法和體系，但正因為他們的這一舉動，使得環境審計作為一種新的審計門類得以迅速發展起來。

　　1.環境責任漸受重視。20世紀西方發達國家經濟危機的爆發、通貨膨脹的加劇，使得社會動蕩不安，公眾要求政府和企業承擔一定的社會責任，特別是著名經濟學家凱恩斯提出的政府應對經濟進行干預，使得西方政府不再聽任傳統的自由競爭，紛紛介入經濟管理，要求企業履行一定的社會責任，定期報告它們為社會創造的效益和業績，并揭示和反映給社會造成的損失。同時對一些不斷出現的環境污染，政府不得不采取措施加以解決。因此在社會各方面的關注和壓力下，政府和企業承擔起了環境保護方面的社會責任，并且由獨立的審計機構對他們在履行環境責任方面進行檢查和鑒證。另外政府和企業也需要通過審計來解脫自己的環境責任，樹立良好的形象。

　　2.企業為了改善自身形象，求得生存和發展的更大空間而努力保護環境。據報道，英特爾公司在成都建造生產基地，英特爾公司提出“英特爾在這里建廠，原來生活在這里的小鳥會飛到哪里去？”，英特爾公司還自己花錢聘請權威檢測機構對基地周圍水、土中的有關成分進行檢測，以便日后進行比較，以證明英特爾沒有造成當地環境污染，這些舉措一下子就提升了英特爾公司在公眾心中的美好形象，使公眾產生強烈的親和力，為英特爾公司未來的生存和發展搶得頭籌取得了民心。

　　原因很簡單，那就是如果企業不能合理的利用和保護環境，無論它的產品多么好，在逐漸增強環境意識的現代社會，公眾都清楚這種產品的生產及對該產品的享用，都是以自身未來健康和子孫利益為代價的，因而自然會拒絕、厭惡該企業及其產品，其產品就不會有市場。

　　另外，一些經銷商為了取得公眾的歡心，也會拒絕銷售那些不關心環境，只關心自身經濟利益毫無社會責任感的企業產品。例如，1991年4月，韓國大邱市抵制造成污染的斗山工業集團的產品的運動擴及全國，約3萬余家超市參加了這一運動，韓國超市聯合會要求它的成員不出售斗山集團的產品包括受歡迎的OB啤酒。

　　3.環境法規的制定和頒布從制度上進行了強制規定。隨著環境問題的日趨嚴重及各國政府的逐漸重視，從聯合國到各國政府都相繼制定了一些環境法規。如1972年聯合國在斯得哥爾摩的環境會議通過了《人類環境宣言》，要求發展與環境保護相一致。再后來各國政府制定了環境保護法，我國也相應制定了《環境保護法》、《大氣污染防治法》、《海洋環境保護法》、《土地法》、《森林法》等一系列環境使用、保護方面的法律法規，強制要求任何個人和組織必須保護環境。

　　那么如何保護？保護了沒有？保護的效果如何？能否再生？再生的效果又如何？等等這一連串的問題都擺在了人們面前。這也就為審計工作的拓展提供了新的空間，那就是環境審計。

　　以上幾點因素，使得環境審計自產生就受到重視，并迅速發展起來，顯示出環境審計的巨大生命力。

　　二、環境審計的要素

　　1.環境審計的定義。從前述環境審計的產生可知人們為了保護環境而認識到環境審計的必要性。所謂保護環境不是指我們教條的死守著自然環境一點不動它，相反是指合理開發利用并加以保護，讓環境資源能夠持續發展，不以犧牲未來人的幸福而濫用甚至破壞環境，但因自然資源的儲量有限性和再生困難性，這就要求對環境資源的開發利用，要限制在自然環境的承受范圍內，并使其再生能力大于開發利用速度。這就首先要求提高環境資源利用效率，以盡量少的資源獲得最大的滿足，從而降低索取資源的速度。從經濟角度講就是要提高使用效益，增強其經濟價值。其次要求盡可能的減少環境污染以防止對環境的破壞，而阻礙其再生能力和速度。因此，無論是政府還是企業都應在環境保護方面作出努力和貢獻。從政府角度講應加強環境保護立法和資金支持，從企業角度講應加強環境保護意識，依法履行環境保護職責，積極開展環境保護活動，從資源利用到污染防治、相關管理體系設置和資金的合理利用等諸多方面要求自己，約束自己。

　　大家知道審計工作有三個主體即政府審計機關、單位內部審計機構、社會中介審計組織，由它們從不同角度對全社會實施審計工作。環境審計作為一種新的審計門類，它仍屬于審計范疇，只是審計的內容與以往有所不同。因此從現狀看，環境審計的主體仍應為政府審計機關、單位內部審計機構和社會中介審計組織。因此我們可以定義環境審計為：審計機關、內部審計機構和社會審計組織，依法對政府和企事業單位的環境管理系統及在經濟活動中產生的環境問題和環境責任進行監督、評價和鑒證。

　　2.環境審計的內容。政府審計機關主要進行：（1）環境法規審計。環境法規的執行情況如何；有關部門、大型企業等單位是否嚴格執行現有的環境法規；對現有的環境法規的有效性進行檢查，還有哪些尚需改進之處。（2）國家環保資金審計。包括環保資金的籌集、管理、使用情況審計。具體有排污費征收情況，環境資金撥付到位情況，使用效益如何，有無截留、挪用等現象。

　　內部審計機構審計內容：首先檢查本單位是否建立起了有關環境保護的管理系統，該系統工作績效如何。其次，對本單位就環境法規的執行情況進行檢查，如有未執行甚至違反法規現象，應如何盡快采取措施加以改進。

　　社會中介審計組織審計內容：環境質量情況，包括污染物排放情況和主要環境質量指標的達標率；環境保護支出成本費用審計，效益審計，并針對性的提出改進措施。如被審計單位被列入限期治理的，還要就限期治理的完成情況即進展情況進行審計。

　　3.環境審計的準則和依據。（1）有關環境保護的法律、法規。我國已頒布了《中華人民共和國環境保護法》、《中華人民共和國大氣污染防治法》、《中華人民共和國土地法》等相關的法律法規，這些法律法規就成了環境審計的行動依據。另外，這些法律法規中有關環境指標體系，明確規定了環境中的技術指標，是環境審計的評價依據。（2）有關財務與會計核算準則。環境審計不僅是檢查評價對環境保護了沒有，還要計算已進行的環境保護其成本多大效益如何，要對環境資產進行計量確認，要對環境治理專項資金使用情況及排污費征收情況等進行審計，因此又必須依照有關財務與會計準則進行。