從1875年Friedrich Krupp公司在德國設立了第一個現代內部審計部門，至20世紀中期，德國的內部審計處于緩慢發展時期。然而，在接下來的六十年里，德國的內部審計得以飛速發展。如今，內部審計的從業人員已有五萬人左右，他們廣泛存在于企業、銀行、保險、能源、交通及公共部門，開展內部審計已成為各組織的自覺行為。

　　一、德國內部審計模式的新發展

　　德國內部審計的發展，除了得益于企業經營活動和組織結構日益復雜化所引發的加強內部管理和控制的內在需求外，還與內部審計自身目標定位、工作理念的轉變及其對提升企業價值的貢獻密不可分。在德國內部審計的發展中，既體現了國際內部審計發展的一般趨勢，也明顯受到具有德國特色的企業內外環境因素的影響，因而具有一定的研究意義。

　　（一）目標定位與審計理念

　　德國內部審計最初也是緣于組織內部查錯防弊、加強內部控制的需要建立的，但是隨著企業經營的外向化和復雜化，企業所面臨的風險也日益增大。因而，僅提供監督職能的內部審計已越來越不適應現代企業發展的需要了。德國的內部審計也由此將其最終目標定位轉向為提高企業經濟效益。具體而言，它包括幫助企業確定正確的發展戰略、預測和控制企業風險、保證企業有效利用現有的經濟資源、確保企業遵守法律法規及規章制度的要求等。相應的，內部審計目標的多元化也促使了審計理念的改變，內部審計應為企業內部管理提供服務并創造價值已成為指導內部審計工作的行動指南。在德國，內部審計人員已不是單純意義上的監督者，他們更大程度上是企業風險的防護者，發現風險領域并與相關人員一同致力于問題的解決，同時他們不斷發掘改進企業經營管理的渠道，為各部門提供積極的建議。

　　（二）內部審計與公司治理

　　良好的公司治理可以通過一系列有效運行的相互制約的制度安排，從根本上減少企業內部經營管理風險，從而提高企業整體抵御風險的能力。因而，公司治理自然也就成為以風險管理和控制為重點的德國內部審計關注的新焦點。同時，內部審計獨有的對風險管理的實時關注和評估對公司治理的健全也至關重要。德國的內部審計一般為董事長負責制，其不僅是為了確保實現企業內部良好監督管理和層級間有效溝通的一項制度安排，而且內審部門還可以為外部審計師就有關企業內部控制和風險狀況等一些問題提供必要的幫助。此外，內審部門還積極向企業外部利益相關者提供有關企業風險管理等一些信息，以增強他們對企業內部公司治理的信心，協調他們與企業管理當局的關系。可見，德國內部審計的發展與公司治理的完善處于良好的互動循環中。

　　（三）獨立性與權威性

　　內部審計為了保證審計結果的公正和客觀，同樣必須具備一定的獨立性。IIA（國際內部審計師協會）于1978年發布的《內部審計職業行為守則》中就規定，內部審計必須獨立于所審計的活動。內部審計要實現獨立性，不僅必須保證內部審計部門的組織地位足以支持其完成審計任務，而且內審人員在執行審計時應保持獨立性。在德國，企業的內審部門一般由董事長直接領導，可以對各部門和人員進行審計。同時對于內審部門提出的建議，被審部門應限期作出反饋。這就在組織設置和制度設計層面保證了內審部門具有較高的地位和權威性。在獨立性方面，許多企業對內審部門實行崗位輪換制，這樣既有利于內審人員在全面地了解企業的具體情況的基礎上作出更客觀的判斷，同時還能增進內審部門與其他部門的交流，為內部審計創造良好的工作環境。

　　（四）審計方法與程序

　　德國的內部審計是風險導向型的典型代表。由于其內部的范圍涵蓋了企業生產經營的各個環節，為了保證有限的審計資源得以有效利用，內部審計是根據企業內各領域發生風險的概率大小來確定審計對象、內容和時間的。而且，內審部門還要對審計項目的風險水平與審計投入產出進行分析，力求在確保控制企業主要風險的前提下，實現內部審計的經濟效益性。同時，德國的內部審計執行的是一種集事前、事中、事后審計為一體的全過程審計。在審計前，內審人員通過對各領域進行風險分析確定重點審計對象，然后對擬審計領域實施具體審計，找出存在問題的薄弱環節，根據審計結果提出改進意見，并將審計報告提交給董事長和被審部門。與外部審計不同，提交審計報告并不意味著審計任務的終結，內審人員還應對被審部門執行審計意見的情況進行后續跟蹤和調查，以確保審計建議得到落實。在審計手段方面，計算機技術得到了廣泛的應用，許多企業根據自身需要，開發了不同的審計軟件。如奔馳公司特別開發了一個軟件系統，建立了與執行內部審計相關的資料庫，以方便內審人員制定新的審計計劃。

　　（五）人員素質與培訓

　　德國對內部審計從業人員的學歷、專業、經驗等沒有專門的法律規定，但實際上德國企業對內審人員的素質要求較高，一般為大學以上學歷，熟練掌握1—2門外語和計算機技術。如奔馳公司要求內審人員要懂得2—3門外語，熟悉兩國以上的法律和文化及計算機系統，具備專業知識和領導才能等。但對內審人員的專業背景沒有嚴格限定，可以來自經濟、金融、會計、法律、管理、市場營銷、信息工程等專業，這一方面是為了適應廣泛的內部審計范圍的需要，另一方面也可以發揮不同專業的協同效應。德國還十分重視內審人員的專業素質，德國內部審計師協會每年均組織120—130次的研討會，通過信息共享和經驗交流，幫助成員更好地適應不斷變化的審計要求。此外，其還與會計公司合作，開展廣泛的專業培訓，以適應不同層次內審人員提高專業素質的需求。

　　二、重塑我國內部審計體系

　　我國目前的內部審計體系是于20世紀80年代中在國家審計機關的推動下建立的，而不是緣于企業自身加強經營管理的需要。因而，內部審計從實施開始就難免陷入“中間人”的尷尬境地，不受領導重視，得不到內部其他職能部門的支持，處于一種可有可無的狀態。內部審計目前的發展情形對于強化我國企業內部控制，提高其抵御風險的能力是極為不利的，將難于適應我國加入WTO后企業面臨的經營風險和競爭不斷加大的狀況。所以，重塑我國內部審計體系就顯得尤為緊迫。雖然德國公司治理模式和企業所處的經濟、政治、文化環境與我國并不相同，但是德國內部審計發展中的一些先進經驗是值得我們借鑒的。

　　（一）轉變內部審計目標定位

　　由于我國內部審計設立的特殊背景，一開始就被錯誤地視為國家審計職能的延伸，內部審計工作的重心便局限于財務收支審計和合規性審計。雖然國家審計署近期曾明確提出，內部審計工作的目標是促進企業加強管理和提高經濟效益，然而這一理念還未很好地落實到實際運作層面。內部審計若只停滯在履行監督職能，而不能為企業創造價值或提升企業的價值，必將損害內部審計存在的根基。所以，我國內部審計應將目標定位轉向管理審計，以提高企業經濟效益為核心，將監督融于加強企業風險管理、完善公司治理，為實現企業經營目標提供加值服務。

　　（二）提升內部審計組織地位

　　目前我國企業內審部門的設置通常采取與其他職能部門平行，向總會計師或財務主管負責的方式。因而內審人員的組織地位不高，權威性不足，這就在很大程度上影響了內部審計職能的發揮。一般而言，內部審計的領導層次越高，內部審計的獨立性和權威性就越有保障。所以，我們應該改變內審部門的組織設置，成立獨立于各管理層級的審計部，將其置于董事會或審計委員會（如果后者確能切實發揮作用，將更適宜）的直接領導下，對董事會負責。同時應賦予內審部門對所有職能部門和個人進行審計的權限，以確保內部審計的結論和建議能得以有效執行。

　　（三）改進內部審計工作方式

　　我國內審工作長期以來缺乏必要的制度約束，加上不受領導重視，內審工作具有很大的隨意性。其對審計項目的選擇、時間安排等內容缺乏客觀標準和詳細計劃，內部審計缺乏效率和效益，也因此常受到上級領導或其他部門的干擾，降低了審計的獨立性。而且，內部審計由于尚未轉向為企業經營管理提供服務的工作理念，缺乏與被審部門進行溝通和協調的意識，不重視審計工作的時效性，很少關注審計結果是否實際發揮作用，這就使得一些組織的內部審計部門形同虛設。在審計技術方面，風險分析方法和計算機技術運用甚少，更不用說開發專門的審計軟件，由此進一步降低了審計工作的效率。因此，我國內部審計在轉變目標定位、樹立管理服務理念的同時，還應學習德國內部審計重視工作的實效性，確保審計建議得以落實。同時應加強計算機技術和風險分析方法在內審中的運用，提高內部審計的經濟效益性。

　　（四）提高內部審計人員素質

　　目前我國尚未對內審人員的任職要求加以規范，內審人員素質較低。從教育水平來看，內審人員普遍受教育程度偏低，不具備現代內部審計所要求的知識、技能、計算機運用方面的技能。從專業構成來看，內審人員主要來自會計和審計專業，不利于審計范圍的拓展。對此，企業領導應對內部審計予以足夠重視，努力將高素質、跨專業的人才引入內部審計隊伍。同時，要加快各地內部審計師協會的建設，發揮協會在信息共享（特別是關于IIA的最新研究動態的成果）、經驗交流、人才培訓和后續教育中的重要作用，促進內審人員的專業素質的提高。此外，還應重視內審人員的職業道德素質建設，增強內部審計人員的責任意識、風險意識、提倡保持和發揚堅守原則、勤勉敬業和銳意進取的精神。