債轉股審計應關注的幾個問題

來源: 《中國注冊會計師》·陳少勇編輯： 2003/02/09 09:34:35　　字體：大小

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　　企業債轉股是一項政策性很強的工作，對于企業擺脫困境、減輕負擔、優化資本結構、提高經濟效益具有深遠的意義。注冊會計師審計強化了這項工作的公正性、合法性和有效性，同時也使之成為注冊會計師審計的一個新的業務增長點。這項審計的具體審計程序與常規的會計報表年報審計基本相似，但在具體審計中，考慮到債轉股工作的特定需要，還應重點關注以下幾個問題。

　　一、重點關注企業潛虧或非資源性資產，抑或不良資產，保障債轉股完成后各股東的正常利益

　　享受債轉股政策的企業大多是債務負擔沉重的國有大中型企業或控股公司，因歷史原因，往往遺留著許多潛虧，即費用性資產或非資源性資產，以及不良資產。這些資產不但不能在未來可預見的期間內為企業帶來經濟利益，還可能成為一個沉重的包袱，影響企業的正常發展。趁債轉股契機，及時對這些資產進行界定和評價，并作出正確的處理，是對債轉股后企業各股東正常權益的最好維護和保障。具體需要關注以下項目：

　　1.往來賬款。重點關注的是應收賬款，搞清是否存在壞賬，包括債務人已經死亡或者破產；抑或法院已經判決終止執行，無力償還，不可能再償還的款項；長期沒有音訊，催討欠費的成本不足以抵償全額可以償還的債權。對于除上述情況以外，債務人較長時期內未履行其償債義務（大多三年以上），估計無法收回或收回可能性很小的款項，應設備查簿，并予核銷，或制訂催討措施，繼續催收。其他應收款和預付賬款，關鍵是要搞清是否有費用性掛賬，若有，則給予核銷。對于應付賬款和其他應付款，則重點關注是否有紅字明細余額，這些借方余額是否是秘密虧損，是否有費用性掛賬，如果有的話，也應核銷，并進行重新分類調整。

　　2.存貨。重點關注各存貨項目的潛虧及殘、次、冷、背、腐蝕及毀損存貨的明細，并通過對成本核算方法的分析和檢查，判斷存貨成本是否有人為“腫脹”的跡象。如對存貨實施實地盤點，如果量大，且存貨的內控制度健全，也可實施抽查，但金額至少應在50%以上。還可獲取各存貨的單位成本和最近及近幾年的售價并進行比較，判斷可變現凈值（或市價）是否小于成本。若出現上述現象，應予揭示，并分析對凈資產造成的影響，提請債轉股企業聘請的評估機構給予科學評估。

　　3.固定資產和在建工程。重點關注折舊的計提是否正確，是否有少提或漏提折舊的現象。在建工程項目是否有費用性支出掛賬；已經交付使用，早該結轉固定資產的項目是否依然沒有結轉。對于費用性掛賬應予核銷。該結轉固定資產的項目要及時結轉并補提折舊。

　　4.不能給企業帶來未來經濟利益的項目。不能給企業帶來未來經濟利益的項目包括待攤費用、待處理財產損失、遞延資產等。大多數債轉股企業都有歷史原因形成的待攤費用、待處理財產損失（包括待處理流動資產凈損失和待處理固定資產凈損失）及遞延資產。對這些資產的審計，應重點區別是歷史原因形成還是目前正常的費用性支出形成。對于目前正常形成的費用性支出，應判斷其分攤是否合理，是否符合《企業會計準則》和所屬行業會計制度的規定，如果不符，應確定正確的分攤標準，并予調整；對于歷史原因形成的情況，應在會計報表附注中予以披露，并提請債轉股企業聘請的評估機構給予科學評估。

　　此外，注冊會計師在審計過程中，還應關注企業是否在會計制度轉型過程中，將專項應收款等資產轉入其他科目，并判斷這些資產是否能給企業帶來未來的經濟利益。對于計入固定資產的劃拔土地，應單獨揭示，或者提請債轉股企業剝離。對于上述潛虧性資產、費用性資產和不良資產，因大多發生在以前年度，核銷時應沖減年初未分配利潤。

　　二、充分關注潛在損益和秘密利潤，維護債轉股前資產所有者的合法權益

　　1.要重點關注企業因資金周轉困難，而帶有欠稅性質的收入記入相關負債科目，包括經營性出租收入，廢料收入及購貨人沒有索要發票的銷售收入。應考慮計提相關稅費后，轉入凈資產。

　　2.對于以前曾經采用工效掛鉤計提工資總額，近幾年按實發工資總額分攤人工費用，應付工資賬戶有大額余額，并且幾年來幾乎沒有變動，應當考慮進行合理處理，適當增加企業的凈資產。同時，對于以前曾經發生，近幾年已經取消的其他應交款，專項應付款等科目，有些債轉股企業尚未注銷的諸如能源交通重點建設基金、預算調節基金、產品稅、應付特種基金、折舊基金等，亦應當考慮進行必要處理，適當增加企業的凈資產。

　　3.有的企業過于謹慎，多提了各項準備及其固定資產折舊，各項資產和費用分攤過多，應資本化的利息沒有資本化或資本化不足，直接計入了損益。應合理考慮沖轉，保障債轉股企業所有者的正常權益。

　　三、其他問題

　　債轉股審計不同于一般企業的年報（或年檢）審計，還涉及資本結構的變化、股東的變更，所以亦應充分關注關聯方關系及其交易、或有事項、企業的持續經營能力、企業的內部控制制度和財務管理等情況。主要可從中了解企業關聯交易的情況、比重及對經營成果的影響，關聯往來的數量和可收回程度。或有事項應關注的是重點或有負債，包括已貼現或背書轉讓的商業承兌匯票、未決訴訟、未決仲載、產品質量保證、為其他單位提供債務擔保、稅務糾紛等。企業的持續經營能力關系到債轉股后企業的穩定和發展，尤應引起注冊會計師的重視。因債轉股審計，委托單位往往要求注冊會計師出具管理建議書，所以注冊會計師對債轉股企業的內部控制制度和財務管理情況也要格外關注，出具科學、合理、有效的管理建議書。

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