規模資本市場下的獨立審計觀念

來源: 編輯： 2002/07/10 09:23:13　　字體：大小

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隨著資本市場的規模化發展。獨立審計環境發生了巨大的變化，例如審計用戶不僅包括委托者，而且還包括政府機構、中介機構、已知的和潛在的第三者等等；審計用戶的需求也發生了變化，已從當初的財務報表審計功能擴展到鑒證功能，再由鑒證功能擴展到保證功能等。而審計風險隨著資本市場的規模化，對于廣大雜的財務報表及審計報告使用者來說，被審單位的經濟利益大受損失即使審計人員提供的審報告準確無誤，也希望能從會計師事務所得到補償，總的說來，規模資本市場為獨立審計提供了廣泛發展的空間，相應地，獨立審計的觀念也亟需革新。

　　一、規模經營觀念
　　
　　經濟的發展、社會的進步使獨立審計所面臨的各種環境發生了巨大的變化，現代信息技術特別是網絡技術引發的全球信息化浪潮沖擊著社會生活的海一個角落，資本市場的迅猛發展，使審計面臨著新的挑戰。目前我國的會計師事務所盡管數量較多，但規模普遍較小，尚未形成規模較大的全國性會計師事務所，這樣難以形成規模效益，也難以通過人員培訓，以提高審計技術方法、審計責任、審計風險等方面的研究從而提高執業水平、競爭力及抗風險能力。另外，只有大型事務所才能以相對較低的成本提供全面的服務，發揮集團事務所各方面的優勢，不斷提高服務質量，贏得客戶和社會的信任而不斷增加業務量，以提高盈利水平；在美、日、德等資本市場發達的國家，上市公司審計業務都是由極少數幾家巨型會計師事務所控制，而我國以1999年年報審計為例，10家上市公司客戶最多的會計師事務所所占審計市場的份額總共也只有31，8%。可以看出。樹立規模經營觀念勢不可擋。

　　二、多元化服務觀念
　　
　　從會計審計業務到內部控制體系設計、管理、保險、稅務咨詢、管理業績評價、業務流程分析、經營戰略調整等，獨立審計的業務幾乎可以伸展到各個角落。目前，我國會計師事務所業務主要局限于審計業務，而國外會計師事務所的非審計業務收人高達70%。相對而言，審計服務風險要比非審計服務風險高，無論是從增加收入還是從分散風險的角度來看，都必須大力發展非審計服務業務，以擴大原有市場生存空間。
　　
　　隨著資本市場的規模化發展，歷史性財務信息對信息使用者的價值增值效果日相對降低，財務報表審計又面對，業務量增長緩慢和巨大訴訟風險的庇力，因而獨立審計應逐步轉型，形成似獨立性和專業性為基礎的四種業務，即財務報表審計、鑒證型業務、保證業務以及專業咨詢業務。

　　三、國際化觀念
　　
　　世界經濟一體化進程的加速，國際貿易迅速發展，跨國企業紛紛涌現，企業經濟往很大程度上超出了國界，國際資本市場逐步形成。經濟關系的國際化，使獨立審計逐步走出國界，為了使審計報告和被鑒證的會計報表能取得各有關國家社會公眾的儲任，客觀上要求協調獨立審計標準和實務。除了獨立審計準則的國際化外，審計市場也門趨國際化。一方面，允許外國會計公司進入國內市場，另一方面，各國國內事務所也應積極走出閥門近年來，英美等國的大型會計公司在世界各個國家和地區積極拓展業務，而且其在海外的增長速度已超過在國內經營增長速度，當前，我國事務所的業務領域狹窄，必須培養一批具有國際水平的注冊會計師，與國際會計公司競爭，開拓國際生存空間。

　　四、風險經營觀念
　　
　　獨立審計是高風險職業，審計人員執業也面臨風險。目前看來，已不局限于由于審計人員判斷失誤的風險，而是擴展到客戶和環境因素造成審計人員受到損害和不利的可能性。從客觀來看，資本市場的規模化，審計對象的復雜化，表現為企業的規模不斷擴大，進行的交易日趨復雜，企業的會計信息系統更加復雜，審計風險也越大，另外，資本市場規模化使得現代經濟社會對會計信息更為依賴，審計結論的服務對象也更為廣泛，不僅政府、投資者對審計結論表示了極大的關注，而且潛在的投資者也表現出極大的關注。現代獨立審計已成為市場經濟不可或缺的重要組成部分，因而對審計結論的依賴程度提高，對審計結論的正確與否的敏感性加大，從而也相應提高了審計風險。
　　
　　從主觀方面來看，現代審計方法是建立在內部控制制度基礎上的抽樣審計，其本身具有局限性，再加上審計人員自身素質、工作責任心和職業謹慎狀況等影響均會導致審計風險的發生。因此獨立審計改革，不僅面對信息載體變化帶來的風險，而且也面對 “網上實體”審計帶來的風險等。近來國際上除傳統避險方法外還有兩種做法，一種是提取職業風險基金，另一種是依靠社會保障體系，辦理職業責任保險。

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