目前，一些企業尤其是某些上市公司，利用非貨幣性交易來操縱利潤的問題非常突出，因此，注冊會計師應當加強對被審計單位非貨幣性交易的審計，以確定企業是否按照《企業會計準則 非貨幣性交易》的要求對這類交易進行了確認、計量和披露，是否為社會提供了真實、可靠的會計信息。

　　一、非貨幣性交易審計的目標

　　非貨幣性交易審計，是指注冊會計師在企業會計報表的審計中，對被審計單位在其報告期內發生的非貨幣性交易的確認、計量和披露的再次確認和審核。它不是一項單獨的審計，而是會計報表審計的有機組成部分。對非貨幣性交易審計的目的是為了對此類交易其相關事項獲取充分、適當的審計證據，對企業有關會計處理的合理、合法及真實性作出結論，并就其對被審計單位會計報表影響程度發表審計意見。非貨幣性交易審計的目標是確認：己）企業確認的非貨幣性交易事項是否真實存在；（2）被審計單位所完成的非貨幣性交易是否符合有關法律、行政法規的規定；（3）被審計單位對發生的所有非貨幣性交易是否都根據《非貨幣性交易準則》進行了確認和計量；（4）非貨幣性交易中相關資產的入帳價值及對企業損益的影響是否合理、合法；（5）非貨幣性交易及其結果在會計報表中的披露是否真實、充分。

　　二、非貨幣性交易審計的程序

　　（一）對非貨幣性交易重要性的評估。

　　在企業發生的所有非貨幣性交易中，注冊會計師應運用自己的專業判斷能力對其重要性進行評估，以便在確定相關審計程序、時間、范圍和評價審計結果時運用重要性原則“一般來說，對于普通的以貨易貨，而且交易雙方為非關聯方的非貨幣性交易，即使發生錯報或漏報，其性質也不會十分嚴重，并且由于交易金額通常不會十分巨大，可以認為對會計報表的影響是不顯著的。此類非貨幣性交易，注冊會計師可只做一般關注。但對于關聯方之間發生的非貨幣性交易，以及股權置換、換出股權換人其他資產、用資產換人股權不屬于投資的情況等形式的交易，注冊會計師應當予以充分關注，并通過專門的審計程序以確認該交易的性質和重要程度。具體來說，注冊會計師可以實施以下程序：

　　1、向被審計單位管理層詢問，初步了解管理當局對于有關非貨幣性交易的經濟實質的看法，了解進行非貨幣性交易的目的及相關資產人帳價值確定的政策。必要時，注冊會計師應當取得被審計單位管理當局對非貨幣性交易的解釋、聲明。

　　2、充分利用對關聯方及其交易審計的資料。由于關聯方交易往往建立在非公平交易的基礎上，從而常被用作粉飾企業財務狀況和經營成果的手段，非貨幣性交易在關聯方之間發生，通常都會對會計報表具有重大影響。

　　3、分析非貨幣性交易的交易要素的異常情況。交換資產的帳面價值和公允值往往不一致，如果相關懸殊，則此異常現象表明該交易可能會對會計報表產生重大影響。此外，交易發生的時間、給付條件、處理方式等的異常都可能表明其重要程度。

　　（二）對非貨幣性交易過程的審核。

　　在評估了非貨幣性交易的重要性，對交易事項作出識別后，注冊會計師應當對重要的非貨幣性交易實施必要的審計程序，以獲取對企業核算和披露非貨幣性交易的真實、合理、合法性的確信。通常應當實施的審計程序包括：

　　1、與被審計單位管理當局溝通，就研發生的非貨幣性交易的原因是否合理進行確認。注冊會計師應當對交易的屬性作出判斷，確認交易是否屬于非貨幣性交易。由于對非貨幣性交易結果是否確認損益，其基礎要看交易的盈利過程是否完成，強調的是換人資產相對于換出資產的目的是否發生變化，而這種目的是否變化是由交易雙方主觀判斷的，因此，注冊會計師應對被審計單位發生非貨幣性交易的原因的合理性進行審核。對于按不同類非貨幣性資產交易核算的情況，要確認所交換資產是否為待售資產和非待售資產。

　　2、了解被審計單位進行非貨幣性交易的業務流程和相關的內部控制制度，審閱與交易相關的協議、合同，以確認交易的合法性。注冊會計師應當審閱股東大會、董事會和管理當局的會計記錄等資料，查明交易是否由享有相應權限的企業內部機關或人員負責決策和審批。如某企業發生一金額巨大的資產置換行為，注冊會計師應通過查閱公司股東大會和董事會等會計的記錄、詢問有關人員等確認該非貨幣性交易事前是否經過授權或認可，通過獲取和審閱相關交易憑證確認交易資產的所有權歸屬和帳面價值的真實性，資產價值若涉及公允價值的計量，應索取并檢查相關審計報告、資產評估報告及資產評估結果的確認文件。

　　3、審閱交易有關的協議、合同、票據及其他有關文件，以判斷交易標的價值及交易損益確認的正確性。對于同類非貨幣性交易，注冊會計師應當關注在不涉及補價、涉及補價和同時換人多項資產的情況下，換人資產的入帳價值、損益的確定及相關會計處理的恰當性；對于不同類非貨幣性交易，應關注在不涉及補價、涉及補價的情況下，當換人資產的公允價值可以確定，當換人資產的公允價值無法確定但換出資產的公允價值可以確定，當換人、換出資產的公允價值均無法確定時，換人資產的人帳價值及損益的確定和相關處理的正確性。對于所交易標的公允價值的確定，注冊會計師可以通過對交易資產歷史會計資料的查閱、對資產評估的前提假設和評估計算模型及公式的分析等來確認其恰當性。

　　4、檢查會計報表中非貨幣性交易及其結果的披露。注冊會計師要確認企業在財務報告中是否披露了非貨幣性交易，披露的交易類型是否真實，所披露的換人、換出資產的公允價值、補價以及換出資產的帳面價值是否正確，對計量標準是公允價值還是帳面價值、實現的損益及其歸屬期間的披露是否恰當、充分。

　　三、審計結論和編制審計報告時應注意的兒個問題

　　在實施相應的審計程序取得充分、可靠的相關審計證據后，注冊會計師應對被審計單位非貨幣性交易作出恰當的審計結論，并確定其對審計意見的影響。

　　（一）注冊會計師依據審計證據得出的非貨幣性交易對企業經營成果的影響數與被審計單位會計報表列示有差異時，應判斷該差異是否合理。如注冊會計師認為差異不合理，應提請被審計單位調整。被審計單位拒絕調整，注冊會計師應將之視為一項錯報。如差異在注冊會計師認為可接受范圍內，則不必要求被審計單位調整。但如果各項同類差異的累積數將給會計報表造成重大影響時，注冊會計師應當考慮各項差異的綜合影響。

　　（二）如果注冊會計師因為審計范圍受到限制，無法就對會計報表具有重大影響的非貨幣性交易及其結果獲取充分、適當的審計證據，應當考慮發表保留意見或拒絕表示意見。

　　（三）注冊會計師在出具審計報告、表達審計意見時，要判斷有關被審計單位非貨幣性交易的錯報是否影響了被審計單位會計報表的公允表達。如果沒有重要影響，則出具無保留意見的審計報告；如果有重要影響的非貨幣性交易的核算和相關信息的披露不符合非貨幣性交易準則及其他相關準則的要求時，廟視其嚴重程度，出具保留意見或否定意見的審計報告。具體判斷時應當運用重要性原則，如屬于一般性的非貨幣性交易的錯報，錯報的金額不超過重要性水平，則可認為不影響棱審計單位會計報表的公允表達，可出具無保留意見的審計報告。反之，則視其重要程度，出具保留或否定意見的審計報告；而對于關聯方之間的非貨幣性交易，或特殊類型的非貨幣性交易，應根據其性質判斷，而往往此類的錯報足以嚴重到對會計報表產生重大影響，應當出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　（四）對于確認其末構成錯報的非貨幣性交易，在不考慮其他錯報的情況下，注冊會計師擬對會計報表出具無保留意見的審計報告，但該非貨幣性交易及其結果對會計報表的影響十分重要，如其確認的收益占到了當期被審計單位總利潤的絕大部分，或對企業財務狀況的惡化起到了扭轉性作用，出于職業的謹慎，注冊會計師應當增加解釋說明段提醒會計報表使用者注意該類事項。此外，不論注冊會計師出具的是何種意見的審計報告，只要非貨幣性交易對企業的會計報表具有重大影響，則注冊會計師應當就該非貨幣性交易事項在意見段后增加解釋說明段予以強調說明。

　　大豐市積極推行“零戶統管”穩步實施會計委派制去年下半年以來，江蘇大豐市改革鄉鎮會計管理體制，積極推行“零戶統管”，穩步實施會計委派制，現已取得初步成效：（1）會計人員素質得到明顯提高。實施“零戶統管。工作后，全市鄉鎮共擇優錄用會計人員128名，實際精減629名，會計人員的學歷結構、職稱結構發生顯著變化，素質明顯提高，有效地保證了”零戶統管“1作的質量。（2）規范了財務管理，亂收濫支現象得到有效遏制。改革后，撤消原單位銀行帳戶和收入過渡戶，有效防止了”小金庫“的發生。鄉鎮預算外資金納入財政專戶，實收收支兩條線管理，從機制上遏制亂收濫支行為，從源頭上堵塞漏洞，對加強財務管理，規范財務行為起到了積極作用。（3）實施綜合財政管理，財政調控能力得到增強。預算外資金納入專戶，實行收支兩條線管理，迸一步強化了財政的分配與監督職能，有效緩解了資金調度困難，提高了財政資金的使用效益。