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面對風云變幻迎接財務報告挑戰
2002年12月12日，在美國注冊會計師協會全國會員代表大會上，美國財務會計準則委員會（FASB）主席Robert H.Herz先生作了主題為“面對風云變幻迎接財務報告挑戰”的演講，介紹了FASB正在從事的改進美國的財務報告質量的工作和即將采取的一些主要措施。現將其主要內容概述如下：
FASB面臨的客觀現實
2002年發生的上市公司財務報告系列造假丑聞，嚴重動搖了投資者對財務報告質量和資本市場的信心。雖然大多數問題主要來自于上市公司惡意違背市場規則，管理當局蓄意舞弊，審計工作和公司治理明顯失敗，投資銀行家、證券分析師虛假誤導，但是這些問題也從一個側面暴露出會計準則和會計準則制定模式存在的不足。這些問題促使FASB反思美國的公司財務報告制度，并提出意見和改進措施。Herz先生認為，上市公司財務報告系列造假丑聞帶給美國社會的一個主要教訓是，真實的財務報告對于資本市場乃至整個社會經濟的健康發展至關重要。
Herz先生指出，FASB目前正面臨著許多的指責和挑戰。許多上市公司認為，FASB沒有充分關注披露的內容過多違背成本效益原則、特定會計核算方法沒有反映經濟實質、在會計準則中允許太多的例外、在資產負債表外融資方面過于靈活、披露內容不恰當等問題。所有這些指責背后所隱含的內容是，FASB過于關注財務報告編制者和注冊會計師的意見，沒有充分考慮投資者和其他財務信息使用者的需求。
關于FASB的獨立性，美國國會和其他財務信息使用者擔心FASB可能屈從于政治壓力，成為聯邦政府的工具。但Herz先生認為，美國薩班斯法案明顯強調不將FASB置于聯邦政府的權力之下，同時也強調其不應承受政治壓力。隨著時間的流逝，美國薩班斯法案在這方面是否會真正發揮作用，還有待時間的檢驗。
關于會計準則制定模式，美國大多數人認為，會計準則在全球主要資本市場上的國際協調是最終目標，并支持原則導向的會計準則制定模式。美國的會計準則過于復雜、過于詳細，FASB在識別和處理緊急問題方面行動緩慢，作為主要的會計準則制定機構FASB應承擔大部分責任。
FASB擬采取的主要措施
Herz先生認為財務報告是報告關于企業財務狀況、經營業績、現金流量、未來展望和不確定性方面信息的傳統工具，應滿足投資者和其他潛在的財務信息使用者的需要，真實地反映經營活動和經濟現實，并滿足財務會計概念框架中規定的相關性、可靠性、中立性、及時性、可理解性等主要的質量特征。在經濟全球化和資本市場國際化日益加劇的今天，這意味著財務報告應在不同國家之間具有可比性。對此，FASB應采取措施加快財務報告制度的改革，以現金流量、主要業績指標等有意義的財務信息取代部分傳統的、不經常使用的財務信息，進而更好地發揮財務報告和數據的分析作用。
為解決這些問題，FASB正在展開廣泛討論，內容涉及會計準則的制定方法、制定日程，開發原則導向的會計準則制定模式是否能減少美國會計準則的詳細水平和復雜程度，評估美國的行為是否能促進會計準則的國際協調，尋求提高投資者和主要的財務信息使用者參與會計準則制定的途徑和方法，如何解決與人力資源、內部工作程序等有關的其他內部組織問題。此外，FASB正在考慮，是否需要修訂現有的美國會計準則制定模式，以及緊急問題工作組的運行方式是否有利于改進美國會計準則的質量等問題。
作為會計準則的制定機構，FASB在會計準則的制定效率、制定方法和制定模式方面已經或將要采取以下主要措施：
1.關于會計準則的制定效率。Herz先生指出，FASB理事會最近采取了一系列的重要措施。首先，改變了傳統的發布征求意見稿和最終稿的投票表決機制，由以前的5∶2改為現在的4∶3；其次，重新改組了高級工作人員；最后，將以前的技術研究部的職責一分為三，一部分關注委員會的主要項目，一部分關注緊急問題工作組的活動和其他實施活動，還有一部分關注內部程序和特殊項目。
2.關于財務報表使用者參與會計準則制定的途徑。Herz先生指出，為更好地滿足財務報表使用者的需求，并吸引他們積極地參與會計準則制定工作，FASB擬成立使用者咨詢委員會和使用者論壇。為此，全美25家最大的共同基金團體、主要投資銀行和商業銀行、評級機構以及其他代表投資者利益的團體和財務信息主要使用者，都被邀請推薦代表參加使用者咨詢委員會。
3.關于原則導向的會計準則制定模式。Herz先生認為，如果恰當地實施原則導向的會計準則制定模式，具有許多潛在的優勢。例如，允許實施職業判斷，強化了財務報告及其審計的行業特征；產生易于理解并主要關注經濟實質的會計準則；減少了會計政策濫用的機會；有助于避免財務報表編制者和注冊會計師所面臨的雙重危險；易于與已經采用原則導向的會計準則制定模式的國際會計準則理事會和其他主要國家準則制定機構進行協調。同時，原則導向的會計準則制定模式也存在許多不足。例如，難以判斷上市公司和注冊會計師是否恰當地實施了職業判斷；由于要求實施職業判斷，可能降低相同經濟業務事項的會計處理結果的可比性。
雖然Herz先生個人贊同原則導向的會計準則制定模式，但對其能否在美國恰當運用仍表示懷疑。因為在美國，采用原則導向的會計準則制定模式需要財務報告編制者、注冊會計師、審計委員會等能夠恰當地實施職業判斷，需要投資銀行家、會計師、律師不再設計新的產品結構，以繞過會計準則，需要變更與財務報告和審計有關的法律框架體系，需要解決FASB工作程序、方法等會計準則體系中范圍廣泛的問題。Herz先生認為，原則導向的會計準則制定模式有助于美國和其他國家的會計準則之間進行國際協調。但是否值得花精力實施原則導向的會計準則制定模式，還取決于其產生的財務報告信息是否更有用，是否更易于理解，是否更真實可靠。
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