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試談偷稅罪及其防范
一、偷稅罪的概念及其特征
偷稅罪是指納稅人、扣繳義務人故意違反稅收法規，采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，情節嚴重的行為。犯罪的手段是故意違反稅收法規，主要表現形式為：（1）采取偽造、變造、隱匿和擅自銷毀會計帳簿、記帳憑證，即破壞納稅計算依據的行為；（2）在帳簿上多列支出或不列、少列收入，即破壞納稅計算基數的行為；（3）經稅務機關通知申報而拒不申報或進行虛假的申報，即破壞納稅管理程序的行為。主要特征是：
1、偷稅罪的客體是國家稅收征收管理制度。國家對稅收征收管理制度是通過法律規定的形式實現的。我國法律規定，凡是工作、居住在中華人民共和國境內的中國公民、外國公民、無國籍人員都有納稅的義務，任何不納稅或者偷稅、逃稅、抗稅的行為都是違法行為。偷稅罪的犯罪對象是國家依法征收的各種稅款。
2、犯罪的客觀方面表現為違反國家稅法。即前述概念中的三種主要表現形式，也就是，納稅人、扣繳義務人不報或者謊報應稅項目、數量、扣除項目、所得額、收入額、扣除額，以及騙取減稅、免稅、抵稅等行為。偷稅情節嚴重的行為是指：納稅人或扣繳義務人不繳或者少繳稅款數額占應納稅額的10％以上，并且偷稅數額在一萬以上的；因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的；多次犯有偷稅行為未經處理的。
3、犯罪的主觀方面是出于直接故意，并且有逃避繳納應納稅款義務而非法獲利的目的。如果行為人因不懂稅法或者一時疏忽而沒有按時申報納稅，或者因管理制度混亂，帳目不清，人員職責不清或調動頻繁而漏報、漏繳應納稅款的，不構成本罪。需要明確的是“直接故意”包括該行為而不行為的行為。
4、犯罪的主體是特殊主體，包括納稅人和扣繳義務人。納稅人是指法律、行政法規規定負有納稅義務的單位和個人；扣繳義務人是指法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳義務的單位和個人。
二、偷稅罪的刑事責任
依照刑法第201條的規定：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數額占應納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數額占應納稅額的百分之三十以上并且偷稅數額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金。
根據刑法第211條規定，單位犯偷稅罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照第201條的規定處罰。
三、偷稅罪的防范
偷稅罪表現為會計職業犯罪是對納稅單位和扣繳義務單位會計人員而言。偷稅罪具有明顯的會計特征。從某種意義上講，是會計舞弊行為在稅收征管上的反映，而且單位稅收核算又是會計核算的重要內容，因而偷稅犯罪是會計職業犯罪的表現。在司法實踐中，因單位偷稅而會計人員同時直接承擔刑事責任的也時有發生。防范偷稅罪是防范會計職業犯罪的重要方面。
1、增強稅收意識，提高會計人員在單位稅收管理中的作用。依法納稅是每個單位的基本義務，也是依法治國在單位的具體體現。我國是社會主義制度國家，稅收取之于民，用之于民，依法納稅，富民強國。而且稅收具有強制性、無償性，是應稅單位的基本義務。會計人員作為單位稅收的具體操作者，要有強烈的稅收意識，并認真做好宣傳工作，把依法納稅的觀念滲透到企業特別是單位領導者的意識中，為防范偷稅罪筑起思想大堤。
2、嚴格會計規范核算，正確計算應納稅金。我國稅收制度在很大程度上是對會計制度的認同，規范會計核算就為單位依法納稅打下了堅實的基礎。會計人員在組織單位會計核算時，應突破單位的狹隘觀念，樹立全面觀念，按《會計法》及會計準則的規定，組織會計核算，正確反映單位經營成果的收支狀況。杜絕會計人員造假帳、制假證、報假表的行為，對單位內部其他人員的“三假”行為也要依法予以制止，在切實保護國家利益的同時保護企業利益。
3、抵制單位內部的偷稅行為。有些單位的偷稅，主要是由單位領導拍板或少數人決定的。出現這種情況時，會計人員要耐心做好宣傳解釋工作，曉以利害，爭取領導改變主意，萬不得已時要詳細做好記錄，以備通過正常渠道向上級主管部門或當地稅務機關反映情況，爭取支持，防止自己陷入泥坑。
4、明確管理職責，深化單位稅收管理。單位會計機構要視單位納稅或扣繳稅額大小、管理難度以明確專人負責日常的稅收管理，及時、正確地搞好稅收核算、稅收申報、稅收解繳等工作。
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