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納稅人如何進行消費稅抵扣
隨著消費稅政策的調整和完善，產生了一些新的消費稅納稅人，這些納稅人對如何申報消費稅，尤其是如何進行消費稅已納稅款抵扣拿不準。近期，河南省南陽市就有不少消費稅納稅人撥打12366熱線電話進行咨詢，南陽市國稅局12366咨詢員總結了消費稅稅款抵扣相關的稅收規定后耐心進行了講解。
今年4月1日實施的《財政部、國家稅務總局關于調整和完善消費稅政策的通知》（財稅[2006]33號），明確了新增的可以從消費稅應納稅額中扣除原來已納的消費稅稅款的范圍，即（一）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿。（二）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子。（三）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板。（四）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品。（五）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。凡在以上范圍的，都可以從消費稅應納稅額中扣除原來已納的消費稅稅款。
隨后，《國家稅務總局關于印發？T調整和完善消費稅政策征收管理規定？U的通知》（國稅發[2006]49號）又規定，消費稅納稅人在辦理納稅申報時，如需辦理消費稅稅款抵扣手續，除應按有關規定提供納稅申報所需資料外，還應提供的資料主要包括：（一）外購應稅消費品連續生產應稅消費品的，提供外購應稅消費品增值稅專用發票（抵扣聯）原件和復印件。如果外購應稅消費品的增值稅專用發票屬于匯總填開的，除提供增值稅專用發票（抵扣聯）原件和復印件外，還應提供隨同增值稅專用發票取得的由銷售方開具并加蓋財務專用章或發票專用章的銷貨清單原件和復印件。（二）委托加工收回應稅消費品連續生產應稅消費品的，提供“代扣代收稅款憑證”原件和復印件。（三）進口應稅消費品連續生產應稅消費品的，提供“海關進口消費稅專用繳款書”原件和復印件。主管稅務機關在受理納稅申報后將以上原件退還納稅人，復印件留存。
對于這些提供的資料，國家有嚴格的要求。外購應稅消費品連續生產應稅消費品的納稅人從增值稅一般納稅人購進應稅消費品，外購應稅消費品的抵扣憑證為增值稅專用發票（含銷貨清單）。納稅人未提供增值稅專用發票和銷貨清單的不予扣除外購應稅消費品已納消費稅。從增值稅小規模納稅人購進應稅消費品，外購應稅消費品的抵扣憑證為主管稅務機關代開的增值稅專用發票。
對于可抵扣消費稅的已納稅款的計算，不同的行為有著不同的計算方法。（一）外購應稅消費品連續生產應稅消費品。（1）實行從價定率辦法計算應納稅額的，當期準予扣除外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率；當期準予扣除外購應稅消費品買價=期初庫存外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價。外購應稅消費品買價為納稅人取得發票（含銷貨清單）注明的應稅消費品的銷售額（增值稅專用發票必須是2006年4月1日以后開具的，下同）。（2）實行從量定額辦法計算應納稅額的，當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品數量×外購應稅消費品單位稅額×30%；當期準予扣除外購應稅消費品數量=期初庫存外購應稅消費品數量+當期購進外購應稅消費品數量-期末庫存外購應稅消費品數量。外購應稅消費品數量為發票（含銷貨清單）注明的應稅消費品的銷售數量。（二）委托加工收回應稅消費品連續生產應稅消費品。當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款。（三）進口應稅消費品。當期準予扣除的進口應稅消費品已納稅款=期初庫存的進口應稅消費品已納稅款+當期進口應稅消費品已納稅款-期末庫存的進口應稅消費品已納稅款。進口應稅消費品已納稅款為《海關進口消費稅專用繳款書》注明的進口環節消費稅。企業應按照稅務機關的要求設立抵扣稅款臺賬，詳細反映抵扣情況。
有納稅人咨詢，當期投入生產的原材料可抵扣的已納消費稅大于當期應納消費稅時該如何處理。咨詢員介紹說，近期下發的《財政部、國家稅務總局關于消費稅若干具體政策的通知》（財稅[2006]125號）對此進行了明確。即對當期投入生產的原材料可抵扣的已納消費稅大于當期應納消費稅情形的，在目前消費稅納稅申報表未增加上期留抵消費稅填報欄目的情況下，采用按當期應納消費稅的數額申報抵扣，不足抵扣部分結轉下一期申報抵扣的方式處理。
在咨詢的問題中，某納稅人表示，自己生產的一次性筷子是購進商業企業銷售的一次性筷子進行簡單裝飾后而銷售的，是否也可以抵扣已納稅款。12366咨詢員解釋說，近期下發的《國家稅務總局關于進一步加強消費稅納稅申報及稅款抵扣管理的通知》（國稅函[2006]769號）對此予以明確：“從商業企業購進應稅消費品連續生產應稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款?！?/p>
為加強管理，主管稅務機關對納稅人提供的消費稅申報抵扣憑證上注明的貨物，無法辨別銷貨方是否申報繳納消費稅的，可向銷貨方主管稅務機關發函調查該筆銷售業務繳納消費稅情況，經銷貨方主管稅務機關回函確認已繳納消費稅的，就可以受理納稅人的消費稅抵扣申請，讓納稅人按規定抵扣外購項目的已納消費稅。
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