內部控制應注意的問題

來源: 曹文火編輯： 2002/10/30 08:33:33　　字體：大小

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    隨著企業規模的擴大，企業所有者和經營者的分離，企業法人資產的控制權逐漸轉移到經理人、會計人員等內部人員手里。企業內部控制制度的建設問題引起了社會各界的廣泛關注。那么，在建立和完善企業內部控制制度過程中應注意那些問題呢?

    內部與外部的關系問題

    從實踐上看，企業內部控制制度的作用主要表現為內外兩個方面，對內有助于企業經營方針和目標的實現和資產的安全完整，有利于業務處理效率和企業內部管理水平提高；對外有助于國家政策、法律、法規的貫徹執行，有利于社會經濟秩序的健康運行和整個國家管理水平的提高。因此，在制定企業內部控制制度時，首先應以保證國家政策、法律、法規有效貫徹執行為前提，如貨幣資金控制首先應符合國家有關現金管理制度、結算紀律和賬戶管理規定；其次再充分考慮企業內部管理中可能存在的薄弱環節和風險等情況。

    規范性與實用性問題

    企業內部控制制度按其工作范圍大體可分為內部會計控制和內部管理控制兩大方面，因此全面規范的企業內部控制制度應由國家有關權威機構(如財政部、國家經貿委等部門)聯合組成專家組，在借鑒國外成功經驗的基礎上，結合我國國情統一制定出一套適合我國國情的相對全面和規范的企業內部控制制度體系，即總體框架，作為企業制定具體內部控制制度的依據，且在制定總體框架時應重點考慮企業內部控制制度體系是否全面和規范，不宜過多考慮具體企業情況如何。這樣，既便于規范貫徹實施，又能克服過去政出多門，甚至相互矛盾的現象的情況。所謂實用性問題是指經過精心設計的具體企業內部控制制度應當能夠滿足具體企業需要的問題，對于這個問題，應由企業自己或委托有關有能力機構依據國家有關權威機構制定的企業內部控制制度體系(總體框架)，結合自身的特點加以取舍(不得隨意取舍)和細化，制定出具體企業內部控制制度，以滿足企業經營管理的需要。只有這樣做，企業內部控制制度才能既相對統一規范，又能滿足不同企業經營管理需求。

    現實性與前瞻性問題

    內部控制制度是企業內部管理的一項重要制度，也是促進企業提高管理水平的重要措施。因此，在制定企業內部控制制度時，首先要考慮企業管理中現存的薄弱環節和可能發生的風險的現實問題。如目前企業會計和企業管理中存在的會計信息質量不高、管理不善等現實問題應把它放在首位。其次，亦應考慮先進的管理思想和管理方法，對此應有超前意識，不能因為一時難以做到或別的企業沒做就不予以考慮。只有這樣，制定出來的制度才能既解決現實問題，又能引導企業向更好更高的管理方向努力和發展。

    理論性與操作性問題

    企業內部控制制度能否得到有效實施，很大程度上取決于其可操作程度。一般來講，可操作程度越高，則控制效果就越好。因此，在制定企業內部控制制度時，應充分考慮其可操作性，在這個問題上，筆者以為應堅持內部控制制度與企業崗位分工和崗位責、權、利相結合及定量與定性相結合的原則，在制定具體控制程序和規則時，應盡量減少理論性的描述，能量化的要予以量化，做到條理分明、文字說明通俗易懂、定性恰當、定量合理。只有這樣，才便于企業內部控制制度的貫徹落實。

    有效性與固有局限問題

    在對企業內部控制制度評價時，應充分考慮企業內部控制制度自身的固有局限性，因為沒有一種制度是完美無缺的，即使是完美無缺的，也可能會因執行人員粗心大意、精力分散、判斷失誤或對指令誤、濫用職權或屈從于外部壓力而失效；因有關人員相互勾結、內外串通而失效；因經營環境、業務性質的變更而削弱或失效。因此，在對企業內部控制制度評價時，應充分考慮企業內部控制制度自身的固有局限性，不可因某一方面的失控，就不加分析地全盤否定。對于內部控制制度存在的固有局限應通過內部監督(如，會計監督、審計監督)加以解決。

    內部控制制度實施問題

    從以往的情況看，對內部控制制度的看法不盡相同。有的認為內部控制制度是保證實現經營活動的有效進行資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，會計資料的真實、完整的一條有效措施，是提高企業經濟效益的重要一環，對內部控制制度當作頭等大事來抓，發揮了內部控制制度應有的作用。有的片面地理解為內部控制制度就是成本控制、會計控制或內部牽制制度等，未能全面理解企業內部控制制度的全面含義。更有甚者，認為內部控制制度，不就是讓人放不開手腳的條條框框嗎?只是礙于面子，無奈之中，為應付上級的需要或股東的要求而制定幾條做做樣子罷了，至于其是否得到實施，從不過問。這樣不利于企業內部控制制度的有效實施，因此，在制定企業內部控制制度的同時，應結合崗位責任制定相應實施辦法，以保證企業內部控制制度的有效實施，此外國家有關部門也應制定相應的實施辦法，并將其納入考核國有或國有控股企業經營者經濟責任指標之一，作為選拔國有或國有控股企業經營者條件之一，以便企業內部控制制度的更有效地貫徹實施。其次，針對我國國有經濟占較大比例的實際情況，就企業內部控制制度實施范圍而言，應先在國有或國有控股企業中推行，而后再逐步推開。

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