如何建立應收帳款內部控制制度

來源: 王強編輯： 2002/10/29 10:43:31　　字體：大小

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　　應收帳款內部控制制度是企業內部一項重要的會計控制制度。但在當前，這些會計內控制度并沒有引起大多數企業高層管理人員及會計職能部門的足夠重視。究其原因，一是企業原有的舊體制造成了企業粗放的管理模式；二是企業高層領導對控制經營風險沒有足夠正確的認識；三是有的企業對如何建立有效的內控制度比較茫然。有鑒于此，筆者試結合工作實踐，談談如何建立應收帳款內控制度問題。

　　一、規范應收帳款基本業務流程

　　規范基本業務流程是建立企業內部會計控制制度的基本前提，以確保內控制度符合企業的業務實際，從而保證可以有效實施。應收帳款內部基本業務流程一般為：

　　要說明的是：

　　1、中小型企業的信用職能可設在會計部門。

　　2、客戶如采取自提貨物方式，業務流程的變化較大，要注意健全以下手續：

　　（1）賒銷售通知單上要注明客戶自提字樣；

　?。?）客戶自提貨物之前，除了信用部門核準了賒銷之外，還要交會計部門審驗訂單（合同）及自提貨物憑證（有法人印章）；

　?。?）冶計部門核準自提貨物并收取自提貨物憑證（作為收款依據，復印件可郵寄給客戶）后，通知倉庫由客戶憑有相關核準手續的賒銷售通知單提貨；

　?。?）會計部門開具銷售發票及處理帳務時，原運輸部門的貨物運輸憑證（會計聯）由客戶自提貨物憑證替代。

　　二、明確應收帳款內部控制目標

　　企業各項會計控制制度都應有明確的控制目標。應收帳款內部控制制度的目標主要有：

　　1、賒銷符合企業的銷售政策，并經適當審批；

　　2、發票上載明的價格、數量以及付款條件與賒銷通知單、訂單（合同）一致；

　　3、登記入帳的賒銷，確認貨物已經發給真實的客戶；

　　4、發生的賒銷已及時記錄入帳；

　　5、應收帳款明細帳與總分類帳、客戶核實一致；

　　6、帳款得到及時恰當催收。

　　三、制定應收帳款內部控制要點

　　制定應收帳款內部控制要點是建立該控制制度的關鍵步驟。相關控制要點包括：

　　1、在發貨前，對客戶的賒銷業經授權批準；

　　2、銷售發票、裝運憑證及賒銷售通知單均經事先編號；

　　3、銷售業務以銷售發票及相關的佐證憑證（包括經批準的客戶訂貨單、經批準的賒銷售通知單、經審核的發運憑證或經審驗的自提貨物憑證）為依據登記入帳，事先對這些相關票據中的價格、數量、付款條件等進行內部復核并確認一致；

　　4、應收帳款明細帳與總分類帳進行核對，并確認一致；

　　5、每月定期向客戶寄送對帳單，與客戶應付帳款核實一致，對客戶提出的異議作專案追查；

　　6、壞帳的注銷有經授權人員的審批；

　　7、定期編報帳齡分析表，對到期應收的帳款及時催收；

　　8、經企業決策層授權的獨立部門或人員對應收帳款內控制度執行情況進行監督檢查評價。

　　四、設立應收帳款相關崗位職責權限

　　應收帳款內控制度可具體通過劃分設立若干個崗位，并確定各相關崗位的職責權限來實施。設立崗位職責時還應充分考慮不相容職務間適當的職責分離，以形成內部牽制，達到控制的目的。應分離的職務主要包括：

　　1、銷售部門與最后核準賒銷的部門應分離，以防止由于銷售部門盲目追求銷售業績而忽視賒銷帶來的壞帳損失；

　　2、記錄主營業務收入帳簿和應收帳款帳簿的人員不得開立發票、經手現金，以防舞弊；

　　3、賒銷售通知單簽發人員不得負責貨款的收取、貨物的托運（運輸）相關工作；

　　4、監督檢查評價內控制度執行情況的獨立人員不隸屬于業務流程中的任何部門，且木隸屬分管業務的副總裁（經理）領導。

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