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商業企業商品挑選整理的核算
商業企業經營的有些鮮活商品，干果、茶葉等農副產品的規格比較復雜，等級較多，它們往往在同一個品種中有不同的等級、規格。因此，對購進的統貨，還要進行挑選整理、分等分級、清除雜質，分別包裝保管。
（一）商品挑選整理的原則
商品挑選整理與商品加工不同，它只是發生等級、數量變化，并不改變其形態和性質，也不增加商品價值。為此，對挑選整理的核算，應掌握以下幾點：
1．對商品進行挑選整理時，作為企業內部移庫處理。
2．對商品挑選整理過程中發生的費用，以“經營費用——整理費”賬戶列支，不增加商品成本。
3．挑選整理后，商品因清除雜質、水分而發生的數量、規格、等級的變化，應相應調整商品的數量和單價，不改變總金額。
4．因挑選整理而發生的溢余和損耗，可不作處理，但如屬事故損失，應按財產損失處理。
（二）商品挑選整理的核算方法
1．商品挑選整理的核算仍在“庫存商品”賬戶設挑選整理專戶進行。
［例］某企業從倉庫發出蘋果1 000千克，進價每千克2元，交專人進行挑選整理。財會部門根據“商品內部移倉單”轉賬，作會計分錄如下：
借：庫存商品——挑選整理——蘋果 2 000
貸：庫存商品——蘋果 2 000
2．在商品挑選過程中，發生的人員工資、工具、物料消耗等各項費用，均以“經營費用”列支，作會計分錄如下：
［例］以現金支付挑選整理臨時工工資50元。
借：經營費用——整理費 50
貸：現金 50
3．商品挑選整理完畢，按新的等級和數量、單價進行轉賬，由“挑選整理”專戶轉入原商品明細賬戶。
商品挑選整理后，會出現兩種結果。一種是由一種等級變為另一種等級；另一種是由一種等級變為幾種等級，舉例說明如下：
（1）由一種等級變為另一種等級。
挑選整理后的新等級的進貨單價計算公式如下：
新等級商品的進貨單價=挑選整理前的商品進貨總額/挑選整理后的商品實際數量
［例］如上例蘋果1 000千克，挑選整理前商品進貨總額為2 000元，經過挑選，清除雜質20千克，挑出一等品980千克。財會部門根據“商品挑選整理單”。作會計分錄如下：
借：庫存商品——蘋果（980千克） 2 000
貸：庫存商品——挑選整理——蘋果（1 000千克） 2 000
按上列公式計算：
新等級商品進貨單價=2000/980=2．04（元）
（2）由一種等級變為幾種等級。
新的幾種等級商品的單價按購進價或售價（含稅）比例分攤。其計算公式如下：
每種新等級商品的銷售總值=每種新等級商品銷售單價×每種新等級商品銷售數量
每種新等級商品應分攤的進貨總值=每種新等級商品售價總值×（挑選整理前的商品進貨總值×全部新等級商品的售價總值）
每種新等級商品的進貨單價=每種新等級商品應分攤的進價總值/每種新等級商品數量
［例］仍用上例，蘋果1 000千克經過挑選整理后，選出一級200千克，每千克售價7．20元；二級400千克，每千克2．40元；三級380千克，每千克1．20元，清除雜質和損耗20千克。按上例公式計算如下：
按售價計算的每種等級蘋果的金額：
一級蘋果的售價總額=7．20×200=1 440（元）
二級蘋果的售價總額=2．40×400=960（元）
三級蘋果的售價總額=1．20×380=456（元）
蘋果售價總金額為2 856元。
每種等級蘋果應分攤的進價：
一級蘋果進價總值=1 440×（2000/2856）=1 008．40（元）
二級蘋果進價總值=960×（2000/2856）=672．27（元）
三級蘋果進價總值=456×（2000/2856）=319．33（元）
每種等級蘋果的購進單價：
一級蘋果購進單價=1 008．40÷200=5．04（元）
二級蘋果購進單價=672．27÷400=1．68（元）
三級蘋果購進單價=319．33÷380=0．84（元）
根據以上計算，財務部門按“商品挑選整理單”轉賬，作會計分錄如下：
借：庫存商品——蘋果一級（200千克） 1 008．40
——蘋果二級（400千克） 672．27
——蘋果三級（380千克） 319．33
貸：庫存商品——挑選整理（1 000千克） 2 000．00
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