商業企業流動負債的核算

　　流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務。商業企業的流動負債包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、代銷商品款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付利潤、預提費用等。

　　一、流動負債的分類

　　（一）流動負債按形成來源和渠道分類

　　它可分為短期借款和應付及預收款項。

　　應付及預收款項又可分為三類：

　　1．在經營過程中因購買商品、材料物資和勞務而發生的各種債務，如應付票據、應付賬款和預收賬款等。

　　2．在經營過程中發生的非商品購銷形成的債務，如應付工資、應付福利費和其他應付款等。

　　3．企業應繳付國家財稅部門和企業所有者的款項，如應交稅金、應付利潤、其他應交款等。

　　（二）流動負債按償付金額是否肯定分類

　　它可分為以下三類：

　　1．應付金額可以肯定的流動負債，即根據契約或法律規定，到期日須予歸還的、有肯定金額的流動負債。如短期借款、應付票據、應付賬款、應交稅金和應付利潤等。

　　2．應付金額須視經營情況而決定的流動負債，即根據會計期終時才能確定經營成果的流動負債。如應交稅金、應付利潤、應付福利費等。

　　3．應付金額須予估計的流動負債，即經營活動已經發生，負債已確定存在，但無確切的應付金額。如商品出售后質量“三包”債務，需要根據歷史經驗和調查研究，估計其負債金額。

　　二、流動負債的管理要求

　　1．正確區分流動負債和長期負債，便于反映企業的償債能力。已列入長期負債而在下一個會計期內予以償還的債務，在資產負債表上也應轉列為流動負債。

　　2．正確反映和監督流動負債的收支情況，及時籌措資金和合理調劑資金使用，遵守信貸紀律和結算紀律，以發揮資金的最佳使用效益。

　　3．正確計算應計負債和應付利息。應付負債應正確計算入賬。應付利息由于期限較短、金額較小，一般不估算入賬。如果支付利息的金額較大，涉及期限較長，可根據權責發生制的原則，按受益期分攤利息費用。

　　三、短期借款的核算

　　短期借款是指企業為了補充企業經營所需的各項資金需要從銀行或其他金融機構借入的，期限在一年以下的各種流動借款。企業借入的期限在一年以下的外匯借款也在“短期借款”內核算，也可增設“外匯借款”賬戶。

　　目前，商業企業的短期借款有臨時借款、網點借款、項目借款等，其賬務處理舉例如下：

　　短期借款核算應設置“短期借款”或“短期外匯借款”賬戶。其貸方登記取得的借款數額，借方登記歸還借款的數額，期末余額在貸方，反映尚未歸還的借款。明細分類賬按短期借款種類設置。

　　根據“存貸分戶”原則，企業借入款項后應先將借款存入銀行存款戶，然后在存款戶中支付。借入時借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款——××××借款”賬戶；還款時作相反分錄。銀行對借款利息一般是一個季度結息一次，為了正確計算本期費用支出，企業按照權責發生制的原則當月預計利息，預計時借記“財務費用”賬戶，貸記“預提費用”賬戶。

　　［例］某商業企業因購進商品需要，月初向銀行借入臨時借款100 000元，借款期限3個月，借款利率為年息6％，到期后一次歸還本息。

　　（1）取得借款時：

　　借：銀行存款    100 000
　　　　貸：短期借款——臨時借款    100 000

　　（2）第1、第2兩個月按月預提借款利息時：

　　借：財務費用——利息（100 000X6％×1／12）    500
　　　　貸：預提費用——預提利息    500

　　（3）第3個月到期付給本息時：

　　借：短期借款——臨時借款    100 000
　　　　財務費用——利息（第3個月利息）    500
　　　　預提費用——預提利息（第1、第2個月預提利息）  1 000
　　　　貸：銀行存款    101 500

　　其他短期借款的核算方法與上述相同。

　　境外借款取得的外匯，可以按規定在外匯指定銀行開立現匯賬戶，借記“銀行存款——外匯存款”賬戶，貸記“短期借款——短期外匯借款”賬戶，并按當日外匯牌價折合為人民幣記賬。借款本息償還時，可按規定手續，用人民幣向外匯指定銀行購匯償還。還款時借記“短期借款——短期外匯借款”、“財務費用——利息支出”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。如月底或還款時匯率變動，應調整匯兌損益。如果向境內外匯指定銀行借款，則可按當日匯率向外匯指定銀行結匯。

　　［例］某商業公司向境外銀行借入短期外匯借款10 000美元，期限3個月，借款利息率為年息8％，本息到期一次歸還。借款時匯率為8．30，第1、第2兩個月月底均為8．30，還款時匯率為8．50，會計分錄如下：

　　（1）借入時：

　　借：銀行存款——外匯存款（US$10 000×8．30）83 000
　　　　貸：短期借款——短期外匯借款（US$10 000×8．30）83 000

　　（2）還款時[利息=10 000×8％×（3/12）=200（美元）]：

　　借：短期借款——短期外匯借款（US$10 000×8．50）85 000
　　　　財務費用——利息支出（US$200×8．50）    1 700
　　　　貸：銀行存款——外匯存款（US$10 200×8．50）86 700

　　（3）還款時，匯率變動，調整匯率損益，作會計分錄如下：

　　借：匯兌損益（85 000-83 000）    2 000
　　　　貸：短期借款——短期外匯借款    2 000

　　四、應付票據的核算

　　應付票據是指企業對外發生債務時所開出、承兌的商業匯票。商業匯票是以合法的商品交易為基礎，由收款人或付款人簽發，經付款人承兌的一種票據，可在同城或異地使用，付款期最長可達到9個月。商業匯票按其承兌人不同可分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　企業開出、承兌的商業匯票應設置“應付票據”賬戶進行核算。開出、承兌時按票面金額記入貸方，到期承付時，按票面金額記入借方，余額在貸方，表示尚未到期的應付票據數額。應付票據的明細核算按照其收款人的姓名或收款單位名稱列賬，并應按應付票據的詳細資料設置“應付票據備查簿”，登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或收款單位名稱，以及付款日期和金額等。到期付清時，應在備查簿內逐筆注銷。應付票據的賬務處理如下：

　　1．商業匯票經過出票承兌以后，應借記“商品采購”、“應交稅金”、“應付賬款”等賬戶，貸記“應付票據”賬戶。

　　2．銀行承兌匯票在承兌時要按票面金額支付手續費，以財務費用列支。企業憑銀行支款憑證支付時，借記“財務費用——手續費”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　3．應付票據分為帶息應付票據和不帶息應付票據兩種。帶息應付票據在到期時須按票面規定的利率支付利息，支付時借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。如利息金額較大，每月可預提應付利息，預提時借記“財務費用”賬戶，貸記“預提費用”賬戶；支付時，借記“預提費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　4．承兌匯票到期時，商業承兌匯票應由付款人負責償還，銀行承兌匯票由承兌銀行履行付款義務，將票款付給收款人，同時向付款人收取票款。承兌匯票到期付款時，如果付款人存款不足，付款人收到通知時，應將商業承兌匯票本息轉入“應付賬款”賬戶，將銀行承兌匯票本息轉入“銀行借款”賬戶，借記“應付票據”和“財務費用”賬戶。同時銀行對付款人還要收取一定的罰金，企業按通知將罰金以“營業外支出”支付，借記“營業外支出”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　五、應付賬款的核算

　　應付賬款是企業因購買商品、材料物資和接受勞務供應等而付給供應單位的款項。

　　企業所發生的應付賬款應設置“應付賬款”賬戶核算。發生應付賬款時記入貸方，償還時記入借方，其余額一般在貸方，表示尚未支付的應付賬款數額。其明細賬按照供貨單位設置。企業進口商品應付的外幣貨款等可在“應付賬款”賬戶中設置“應付外匯賬款”明細賬或增設“應付外匯賬款”賬戶核算。應付賬款的賬務處理如下：

　　1．購入商品、材料、物資等如已驗收入庫但未付款，可按實際價或暫估價借記“庫存商品”等賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。接受勞務供應時，借記有關費用賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。

　　2．企業償還應付賬款時，借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。如以商業匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”賬戶，貸記“應付票據”賬戶。

　　3．企業應付賬款經清理后發現確實無法支付的，經批準核銷時，借記“應付賬款”賬戶，貸記“營業外收入”賬戶。

　　4．企業進口商品應付客戶的遠期貨款及運費等以“應付賬款——應付外匯賬款”賬戶核算，收到單據時按當月（或當月1日）匯率借記“商品采購”賬戶，貸記“應付賬款——應付外匯賬款”賬戶；支付商品進價時，按支付日匯率以人民幣向外匯銀行辦理支付，借記“應付賬款——應付外匯賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。付款及進口商品時的匯兌差額借記（或貸記）“匯兌損益”賬戶，貸記（或借記）“應付賬款——應付外匯賬款”賬戶。

　　［例］某商業公司向國外進口設備一臺，價格10 000美元，合同規定接單后1個月付款，接到單據時美元匯率為8．30元，到期向外匯銀行購匯時匯率為8．50元，月底匯率不動。會計分錄如下：

　　（1）接到單據時：

　　借：固定資產83 000
　　　　貸：應付賬款——應付外匯賬款（US$10 000×8．30）83 000

　　（2）到期付款時：

　　借：應付賬款——應付外匯賬款（US$10 000×8．50）85 000
　　　　貸：銀行存款85 000

　　（3）結轉匯兌損益時：

　　借：匯兌損益——匯兌損失    2 000
　　　　貸：應付賬款——應付外匯賬款    2 000

　　六、預收賬款的核算

　　預收賬款是企業按照合同規定向購貨單位或個人預收的貨款和定金。

　　企業所發生的預收賬款應設置“預收賬款”賬戶核算。收入預收款時記入貸方，商品銷售實現時，按售價抵銷預收賬款時記入借方，其余額一般在貸方，表示尚未抵銷的預收賬款。預收業務不多的企業，也可以將預收貨款直接記入“應收賬款”的貸方。企業出口商品預收國外的外匯貨款和定金，也在“預收貨款”賬戶設立“預收外匯賬款”明細賬，或增設“預收外匯賬款”賬戶核算。預收賬款明細賬按不同購買單位或個人設置。預收賬款的賬務處理如下：

　　1．預收貨款時，按預收貨款金額借記“銀行存款”賬戶，貸記“預收賬款”賬戶。

　　2．商品銷售實現時，按預收金額借記“預收賬款”賬戶，按銷售金額貸記“商品銷售收入”、“應交稅金”賬戶，按價稅金額與預收金額的差額，借記“銀行存款”（或“應收賬款”）賬戶。

　　3．企業出口商品可以按合同預收一部分貨款，收到預收款時應按當日匯率結售給外匯管理銀行，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預收賬款——預收外匯賬款”賬戶。結算貨款時，可將貨款減去預收賬款后的金額結售給外匯管理銀行，按結匯金額借記“銀行存款”賬戶，按預收金額折合為人民幣借記“預收賬款——預收外匯賬款”賬戶，按銷貨金額折合為人民幣貸記“商品銷售收入”賬戶。因預收賬款時的匯率與支付貨款時的匯率不同而發生的匯兌差額，記入“匯兌損益”賬戶。

　　［例］某商業公司向國外出口商品價值10 000美元，合同規定先預收貨款30％，計3 000美元，1個月后發貨收取貨款，預收貨款時的外匯匯率為8．30，收取貨款時的匯率為8．50，月底匯率不動。會計分錄如下：

　　（1）收到預收貨款時，按外匯牌價結售給外匯管理銀行，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款（US$3 000×8．30）    24 900
　　　　貸：預收賬款——預收外匯賬款    24 900

　　（2）結算貨款時，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款（US$7 000×8．50）    59 500
　　　　預收賬款——預收外匯賬款（US$3 000×8．50）  25 500
　　　　貸：商品銷售收入85 000

　　（3）結轉匯兌損益時，作會計分錄如下：

　　借：匯兌損益——匯兌損失（25 500-24 900）    600
　　　　貸：預收賬款——預收外匯賬款    600

　　按照規定，企業因向銀行結售或購入外匯而產生的銀行買入價、賣出價與市場平均匯價之間的差額應記入“匯兌損益”賬戶處理，此處從簡（下同）。

　　七、應付工資、應付福利費及其他應付款的核算

　　應付工資是指企業應付給職工的工資總額，包括各種工資、津貼、補貼等，但不包括在工資總額內發給職工的醫藥費、福利補助及退休費等。應付福利費是核算企業提取的職工福利費用，用于職工醫藥衛生費用、職工困難補助、其他福利費以及應付的醫務、福利人員工資等。其他應付款是指企業應付、暫收其他單位或個人的除應付工資及應付福利費以外的屬于非商品和勞務交易的經濟往來的款項，一般包括應付租入固定資產和包裝物的租金、職工未按期領取的工資、存入保證金、應付及暫收其他單位的款項、應付退休職工的統籌退休金、應付承包風險抵押金等。

　　（一）應付工資的核算

　　應付職工的工資應設置“應付工資”賬戶進行核算。企業計算出應付工資數額時記入貸方，實際支付時記入借方。期末出現貸方余額，表示尚未支付的應付工資數額。其賬務處理如下：

　　支付工資時，借記“應付工資”賬戶，貸記“現金”賬戶。從應付工資中扣還的各種款項，借記“應付工資”賬戶，貸記“其他應收款”、“其他應付款”等賬戶。月終將應發的工資進行分配時，借記“經營費用”、“管理費用”、“營業外支出”及“應付福利費”等賬戶，貸記“應付工資”賬戶。

　　（二）應付福利費的核算

　　應付職工的福利費應設置“應付福利費”賬戶進行核算。按工資總額14％提取時記入貸方，支付時記入借方。貸方余額表示福利費的結余額。其賬務處理如下：

　　提取福利費時借記“經營費用”、“管理費用”、“其他業務支出”等賬戶，貸記“應付福利費”賬戶。支付的職工醫藥衛生費用、職工困難補助和其他福利費及應付的醫務、福利人員工資等，借記“應付福利費”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付工資”等賬戶。

　　（三）其他應付款的核算

　　企業發生及支付各種應付、暫收款項應設置“其他應付款”賬戶進行核算。發生時記入貸方，支付時記入借方。貸方余額表示其他應付款的余額，明細賬按應付和暫收等款項的類別和單位（或個人）設置。其賬務處理如下：

　　企業發生的各種應付、暫收款項，借記“銀行存款”、“管理費用”等賬戶，貸記“其他應付款”賬戶。支付時，借記“其他應付款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

　　八、應交稅金、應付利潤和其他應交款的核算

　　應交稅金是指企業按照規定應交納的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、進出口關稅等等，但不包括印花稅等不應計的稅收。應付利潤是指企業應付給投資者的利潤，包括應付給國家、其他單位及個人的投資利潤及應支付的合作項目的利潤。其他應交款是指企業除應交稅金、應付利潤以外的其他各種應上交的款項，包括教育費附加等。

　　企業的應交稅金、應付利潤和其他應交款等會計事項應分別設立“應交稅金”、“應付利潤”和“其他應交款”賬戶。企業計算出應交納的各種稅金、利潤及其他應交款時記入“應交稅金”、“應付利潤”或“其他應交款”賬戶的貸方，交納各種稅金、利潤及其他應交款時記入借方。各賬戶的借方余額為多交的稅金、利潤及其他應交款，貸方余額為未交的款項。各賬戶的明細賬應按應交款的種類或對象設置。

　　九、預提費用的核算

　　預提費用是指企業根據權責發生制的原則，對于應由本期負擔但實際尚未支付的費用，需要采取預提的方式計入本期的費用。如預提借款利息和預提的固定資產大額修理費用的支出等。

　　商業企業預提的費用應設置“預提費用”賬戶核算。按規定預提時記入貸方，實際支付時記入借方。其余額在貸方，表示已經提取但尚未支付的數額，明細賬按費用種類分戶。其賬務處理如下：

　　企業預提計入本期費用的數額，借記“管理費用”、“財務費用”等賬戶，貸記“預提費用”賬戶；實際支付費用時借記“預提費用”賬戶，貸記“銀行存款”或“材料物資”等賬戶。實際支出數與已預提數的差額，應計入本期實際支出的成本，實際支出數大于已預提數的數額較大時，應視同待攤費用，分期攤入成本。